四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36 東大公司為一家以生產家電產品為主的工業企業，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產線，分別生產甲產品和乙產品，兩種產品可以單獨對外銷售，兩條生產線組成了兩個資產組。由于市場競爭激烈，導致產品銷量大幅度減少，出現了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產組進行減值測試，有關資料如下：

　　(1)A生產線原值為720萬元，預計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元。經對A生產線(包含總部資產)剩余8年未來現金流量進行預計并采用適當的折現率折現后，其未來現金流量現值為774萬元;但東大公司無法合理預計A生產線公允價值減去處置費用的凈額。

　　(2)B生產線原值為2400萬元，預計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經對B生產線(包含總部資產)剩余4年未來現金流量進行預計并采用適當的折現率折現后，其未來現金流量現值為1320萬元;東大公司預計B生產線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

　　(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產線的生產及銷售產品的行政管理。

　　假設總部辦公樓能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，填列“2015年12月31日資產組減值測試表”。

　　2015年12月31日資產組減值測試表

　　項目 A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產組賬面價值

　　各資產組剩余使用壽命

　　按使用壽命計算的權重

　　加權計算后的賬面價值

　　總部資產分攤比例

　　總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額

　　包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值

　　資產組可收回金額

　　資產組應計提的減值準備金額

　　(2)根據“2015年12月31日資產組減值測試表”，分別計算A生產線、B生產線和總部辦公樓應計提減值準備的金額，并編制相關的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)2015年12月31日資產組減值測試表

　　A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產組賬面價值 600 1200 1800

　　各資產組剩余使用壽命 8 4

　　按使用壽命計算的權重 2 1

　　加權計算后的賬面價值 1200 1200 2400

　　總部資產分攤比例 50% 50% 100%

　　總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 300 300 600

　　包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 900 1500 2400

　　資產組可收回金額 774 1320 2094

　　應計提減值準備金額 126 180 306

　　(2)①A生產線應計提減值準備=126×(600/900)=84(萬元);

　　A資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬元)。

　　②B生產線應計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬元);

　　B資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

　　③辦公樓應計提減值準備=42+36=78(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：資產減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產減值準備——A生產線　　84

　　——B生產線　　144

　　——辦公樓　　78

　　37甲公司為擴大生產規模，決定從乙公司租入一臺專用生產設備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設備優先購買權，購買價為50萬元。該設備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設備相關的直接費用5萬元，另支付設備安裝調試費5萬元。甲公司該租入設備于2016年1月20日調試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產折舊，甲公司預計該設備自達到預定可使用狀態起尚可使用5年，預計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，不考慮其他相關稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產的入賬價值，并編制融資租入固定資產人賬的相關會計分錄。

　　(2)計算2016年度應計提的折舊額和應確認的財務費用。

　　參考解析：

　　(1)①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應付款730萬元。

　　②最低租賃付款額現值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　　③最低租賃付款額現值低于租賃資產的公允價值，融資租人固定資產的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　　④會計分錄：

　　借：在建工程 609.81

　　未確認融資費用 130.19

　　貸：長期應付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)①因為甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，應計提折舊的期限為租賃資產尚可使用年限5年，2016年度應計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　　②2016年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應計人財務費用。

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