| 第 1 頁(yè)：記賬規(guī)則口訣 |
| 第 2 頁(yè)：會(huì)計(jì)核算方法口訣 |
| 第 3 頁(yè)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下股利核算口訣 |
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長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下股利核算口訣：
當(dāng)年分以前，成本來(lái)沖減。當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算。以后年度分，兩者比較看。股利減凈利，差額細(xì)判斷。
【解釋】
“當(dāng)年分以前，成本來(lái)沖減”：比如96年1月1日進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。
“當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會(huì)假定各月的利潤(rùn)平均分配。
“以后年度分，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值：其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末);其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷：
1、前者累積股利=后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。
2、前者>后者，將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。
3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉(zhuǎn)回，注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額恢復(fù)，不管這個(gè)差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。
整個(gè)過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無(wú)法確定投資收益的大小。
【舉例】
假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10000。
① 股利分派值30000，累積股利10000+30000=40000;累積凈利潤(rùn)數(shù)40000
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000
貸：投資收益 40000
② 股利分派值50000,累積股利10000+50000=60000,累積凈利潤(rùn)數(shù)40000,差額20000
借：應(yīng)收股利 50000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000(20000-10000)
投資收益 40000
③ 股利分派值25000，已分累積股利10000+25000=35000，累積凈利潤(rùn)數(shù)40000，差額-5000，即使-5000-10000=-15000，也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額(不超過這個(gè)數(shù)額)
借：應(yīng)收股利 25000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000
貸：投資收益 35000
如果分派值15000，已分累積股利10000+15000，累積凈利潤(rùn)數(shù)40000，差額-15000，同樣即使-15000-10000=-25000，也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000(不超過這個(gè)數(shù)額)。若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。
跨期攤提賬戶主要包括待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶。待攤費(fèi)用實(shí)際是先付費(fèi)后分?jǐn)偟馁M(fèi)用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì);預(yù)提費(fèi)用實(shí)際是先預(yù)計(jì)后付費(fèi)的費(fèi)用，主要屬于負(fù)債性質(zhì)。他們的共同點(diǎn)是收益期是若干個(gè)會(huì)計(jì)期間(月)。
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