解讀

　　本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

　　如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對(duì)納稅人發(fā)生適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)并收取價(jià)款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額。若已申請(qǐng)代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

　　例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素)

　　第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

　　在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

　　6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節(jié) 銷售額的確定

　　第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

　　解讀

　　本條是對(duì)應(yīng)稅行為的銷售額的規(guī)定。

　　關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，本條明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。

　　第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　解讀

　　本條明確了銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則。包括如下兩項(xiàng)要求：

　　一、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

　　二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　解讀

　　本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(即：兼營行為)的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　例如：某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，(兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷售)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率;如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。

　　第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

　　解讀

　　本條是對(duì)混合銷售行為的規(guī)定。

　　沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

　　我們?cè)诖_定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為;反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

　　如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

　　第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　解讀

　　這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

　　第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

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