第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點

　　第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

　　(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　　(四)納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　(五)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

　　解讀

　　本條是關于納稅義務發生時間確認原則的規定。

　　一、先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

　　不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發生應稅行為時先開具發票，其納稅義務發生時間為開具發票的當天。

　　第三節 簡易計稅方法

　　第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　解讀

　　本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

　　采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

　　第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　解讀

　　本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

　　如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營業稅計稅方法的區別：原營業稅應納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對納稅人發生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規定。

　　對小規模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產并收取價款后，發生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發票的，按照開具紅字專用發票的方法處理。

　　例如：某小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2015年5月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，6月該業務由于合理原因發生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業政策因素)

　　第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

　　在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

　　6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節 銷售額的確定

　　第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

　　(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

　　解讀

　　本條是對應稅行為的銷售額的規定。

　　關于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規定。

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