講義22
1Z102120工程項目內部會計控制
【主要知識點】
工程項目內部會計控制，是為了加強對工程項目的內部控制，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，從而提高資金使用效益。
工程項目內部會計控制屬于內部會計控制的具體規范。內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
1Z102121工程項目內部會計控制的目標和原則
(一)工程項目內部會計控制的目標
1、規范企業的會計行為，保證會計資料真實、完整。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全、完整。
3、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。
(二)工程項目內部會計控制的原則
1、內部會計控制應當符合國家有關法律法規和內部會計控制基本規范的要求，以及企業的實際情況。
2、內部會計控制應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
3、內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。
4、內部會計控制應當保證企業內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、 相互制約、相互監督。
5、內部會計控制應當隨著外部環境的變化、企業業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
1Z102122工程項目內部會計控制的方法(崗位分工與授權批準)
1、企業應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
工程項目業務不相容崗位一般包括：
⑴項目建議、可行性研究與項目決策;
⑵概預算編制與審核;
⑶項目實施與價款支付;
⑷竣工決算與竣工審計。
2、企業應當根據工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業務。辦理工程項目業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。
3、企業應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。
4、審批人應當根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
5、嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程項目業務。
6、企業應當制定工程項目業務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。
1Z102123項目決策控制
1、企業應當建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規定，確保項目決策科學、合理。
2、企業應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。
3、企業應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。
4、企業應當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。
1Z102124概預算控制
1、企業應當建立工程項目概預算環節的控制制度，對概預算的編制、審核等做出明確規定，確保概預算編制科學、合理。
2、企業應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。
1Z102125價款支付控制
1、企業應當建立工程進度價款支付環節的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序做出明確規定，確保價款支付及時、正確。
2、企業辦理工程項目價款支付業務時，應當符合貨幣資金內部會計控制規范的有關規定。
3、企業辦理工程項目采購業務時，應當符合采購與付款內部會計控制規范的有關規定。
4、企業會計人員應對工程合同約定的價款支付方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。復核無誤后方可辦理價款支付手續。
5、企業會計人員在辦理價款支付業務過程中發現擬支付的價款與合同約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工情況不符等異常情況，應當及時報告。
6、企業因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的應提供完整的書面文件和其他相關資料。單位會計人員應對工程變更價款支付業務進行審核。
7、企業應當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產清理與變動等業務的會計核算，真實、完整地反映工程項目資金流入流出情況及財產物資的增減變 動情況。
1Z102123竣工決算控制
1、企業應當建立竣工決算環節的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等做出明確規定，確保竣工決算真實、完整、及時。
2、企業應當建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單。
3、企業應當依據國家法律法規的規定及時編制竣工決算。企業應當組織有關部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據是否完備，相關文件資料是否齊全， 竣工清理是否完成，決算編制是否正確。
4、企業應當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。
5、企業應當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質量符合設計要求。企業應當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據、驗收程序等是否符合 國家有關規定。
6、驗收合格的工程項目，應當及時編制財產清單，辦理資產移交手續，并加強對資產的管理。
1Z102127監督檢查
(一)企業應當建立對工程項目內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。
(二)企業工程項目內部控制監督檢查的內容。
1、工程項目業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。
2、工程項目業務授權批準制度的執行情況。重點檢查重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
3、工程項目決策責任制的建立及執行情況。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。
4、概預算控制制度的執行情況。重點檢查概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。
5、各類款項支付制度的執行情況。重點檢查工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。
6、竣工決算制度的執行情況。重點檢查是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。
(三)企業對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的問題和薄弱環節，應當采取措施，及時加以糾正和完善。
【典型例題】
1、下列事項符合工程項目內部會計控制的原則的有：
A、公司總經理可以超越內部會計的控制
B、工程項目建議書和可行性研究報告的評審工作應有財會人員參加
C、未經授權的機構或人員一律不得辦理貨幣資金業務
D、出納人員不得兼任債權債務賬目的登記工作
答案：ABC
解析：B符合“內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位” 的原則，C符合相關業務授權批準制度的規定，D符合不相容職務相互分離的原則，A不符合“任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力”的原則。
【模擬練習題】
一、單選題
1、未實施( )的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。
A、竣工清理
B、竣工決算審核
C、竣工決算審計
D、資產移交
答案：1、C
二、多選題
1、工程項目業務不相容崗位一般包括：
A、項目建議、可行性研究與項目決策;
B、概預算編制與審核;
C、項目實施與價款支付;
D、竣工決算與竣工審計。
2、工程項目內部會計控制的目標包括：
A、保證會計資料真實、完整。
A、 防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為
C、保護企業資產的安全、完整。
D、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。
3、工程項目內部會計控制包括：
A、項目決策控制
B、概預算控制
C、價款支付控制
D、竣工決算控制
4、企業工程項目內部控制監督檢查包括：
A、檢查工程項目業務相關崗位及人員的設置情況。
B、檢查工程項目業務授權批準制度的執行情況
C、檢查工程項目決策責任制的建立及執行情況。
D、檢查概預算控制制度的執行情況。
E、檢查各類款項支付制度的執行情況。
5、竣工決算環節的控制包括：
A、竣工清理
B、竣工決算審核
C、竣工決算審計
D、竣工驗收
6、價款支付控制包括：
A、工程合同約定的價款支付的條件、方式進行審核
B、有關部門提交的價款支付申請及憑證進行審核
C、審批人的批準意見進行審核
D、工程變更價款支付業務進行審核
7、概預算控制包括：
A、概預算編制依據進行審核
B、概預算項目內容進行審核
C、概預算工程量進行審核
D、概預算定額套用進行審核
8、下列符合授權批準制度的事項有：
A、審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限
B、經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務
C、對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人有權拒絕辦理
D、對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人應及時向審批人的上級授權部門報告
9、項目決策控制包括：
A、工程項目決策環節的控制
B、項目建議書和可行性研究報告的評審
C、工程項目的集體決策制度
D、工程項目決策及實施的責任制度
答案：1、ABCD 2、ABCD 3、ABCD 4、ABCDE 5、ABCD 6、ABCD7、ABCD 8、ABCD 9、ABCD
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