對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中作了相應(yīng)的規(guī)定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

　　7.合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)建造(施工)合同收入的確認(rèn)

　　當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計(jì)建造(施工)合同的結(jié)果時(shí)，就不能采用完工百分比法來確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：

　　(1)合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　(2)合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　8.完工百分比法

　　完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)合同收入的方法。完工百分比法的運(yùn)用分兩個(gè)步驟：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比;第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入。

　　確定建造(施工)合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

　　(1)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定

　　該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進(jìn)度常用的方法，其計(jì)算公式如下：

　　(2)根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定

　　該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同，如道路工程，土石方工程等，其計(jì)算公式如下：

　　(3)根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定

　　該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。

　　1Z102040利潤和所得稅費(fèi)用

　　1.利潤的概念及利潤的計(jì)算

　　利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的營活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以將利潤分為以下三個(gè)層次的指標(biāo)。

　　(1)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計(jì)算：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費(fèi)用)-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))

　　(2)利潤總額

　　企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。即：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(3)凈利潤

　　企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　2.稅后利潤的分配原則

　　我國公司法規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個(gè)方面：

　　(1)按法定順序分配的原則。

　　(2)非有盈余不得分配原則。

　　(3)同股同權(quán)、同股同利原則。

　　(4)公司持有的本公司股份不得分配利潤。

　　3.稅后利潤的分配順序

　　按照《中華人民共和國公司法》，公司稅后利潤的分配順序?yàn)椋?/P>

　　(1)彌補(bǔ)公司以前年度虧損。

　　(2)提取法定公積金。

　　(3)經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議提取任意公積金。

　　(4)向投資者分配的利潤或股利。

　　(5)未分配利潤

　　4.所得稅及其所得稅會(huì)計(jì)的程序

　　所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：

　　(1)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值;

　　(2)按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額;

　　(4)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動(dòng)，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額;

　　(5)確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　5.資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業(yè)企業(yè)購入一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負(fù)債表日該批原材料的賬面價(jià)值仍為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也就是其賬面價(jià)值80萬元。

　　(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可稅前扣除的金額

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