例如，某建筑業企業于2008年12月計入成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業會計準則規定計入成本的費用超過稅法規定標準的50萬元，應調增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。

　　6.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

　　(1)關于遞延所得稅資產

　　①遞延所得稅資產的確認，應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。

　　②按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

　　③企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

　　④與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。

　　(2)關于遞延所得稅負債

　　①除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

　　②不確認遞延所得稅負債的特殊情況。

　　(3)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　因國家稅收法律、法規等的變化，導致適用稅率變化的，必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時產生應交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。

　　7.所得稅費用的確認和計量

　　(1)當期所得稅

　　當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅率

　　應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-稅法規定的不征稅收入±其他需要調整的因素

　　(2)遞延所得稅

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

　　(3)所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

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