難點一

　　建筑業"營改增"是否設置一個"過渡期"

　　目前，建筑業"營改增"的步伐在不斷加快。要想順利完成"營改增"，在建筑業內還存在哪些難題有待解決呢?

　　對此，蔡昌指出，隨著建筑業"營改增"的推進，地方政府之間、中央政府與地方政府之間，勢必會對稅收歸屬問題產生爭議。這就需要有關部門重新劃分建筑企業的納稅地點，以及考慮一些抵扣的情況。此外，由于11%的稅率偏高，建筑施工企業會想辦法把稅負轉嫁掉，從而產生成本虛擬的現象，或者建筑企業會拿沒有發生過的合同去抵扣增值稅，這些問題都需要有關部門進行進一步的規范和監督，加強檢查，審查企業業務的真實性。還有一個現象也應該引起足夠的重視，即建筑施工企業本身的利潤率太低，在稅負增加的前提下，應如何保證建筑企業的生存。

　　他表示，實際上，建筑業和房地產業的"營改增"應同步進行，現在制定建筑業的增值稅稅率只是改革的第一步。因此，在整體改革啟動之前，相關部門也應該對房地產業和建筑業的定價是否含稅等，進行明確。此外，從業人員納稅意識的培養和納稅習慣的改變，也需要著力引導。

　　郭偉認為，建筑業實行"營改增"，實際上也是產業自身的轉型。舉例來看，如果一家建筑企業有正規的核算體系，采用技術程度較高的鋼結構建造房屋，那么，即使建筑業稅負增加，也不會對其產生影響。但與此相反，采用傳統技術進行生產、無法取得抵扣的建筑企業會在"營改增"過程中極大的增加稅收負擔，而這些增加的稅負最終會體現在房屋價格上。長此以往，市場就會自動選擇技術程度更高的企業，傳統的手工建筑企業會逐漸被淘汰。市場會倒逼傳統建筑企業進行產業轉型。

　　他接著解釋稱，當前，我國從事建筑行業的工人有4 000多萬，在"營改增"之后，隨著產業轉型，建筑行業對勞動力的需求會逐漸降低。到那時，這么多富余勞動力要如何消化?這部分人的就業問題會是一個很嚴重的社會問題，需要尤其注意。此外，稅收對經濟發展能起調節作用，11%的稅率對國企等大型建筑企業來說是一個利好消息，但對民營企業卻未必。建筑業本身的利潤就偏低，拖欠工程款的現象很普遍，11%的稅率會使民營企業不堪重負。要想順利完成"營改增"，需要為民營企業設置一個"過渡期"，在一定時期內通過財政補貼等方式，緩解其稅負壓力。"過渡期"要如何設置，財政補貼要如何開展，也是一個應該重視的問題。

　　難點二

　　建筑業"營改增"有四大難題待破解

　　有業內人士分析指出，在建筑業"營改增"推進的過程中，還存在幾個難題有待解決。

　　第一，納稅地點的確定。建筑行業跨地區經營情況非常普遍，"營改增"后，建筑業納稅地點及稅收歸屬問題，成為各方關注的焦點。根據現行營業稅政策規定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發生地稅務機關納稅。以建筑勞務發生地為納稅地點，符合建筑作業流動性大、施工復雜的特點，也便于稅收征管。因此，"營改增"后，在機構所在地納稅還是在勞務發生地納稅，迫切需要明確。如果選擇在勞務發生地納稅，會對施工企業的財務核算能力提出很高要求;而如果選擇在機構所在地納稅，又會使企業所在地的稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，而難以監管到位。

　　第二，納稅義務時間的確定。根據現行營業稅政策，納稅義務的發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項，或者取得索取營業收入款項憑據的當天。但現實情況是，建筑業存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式。等"營改增"完成后，肯定會出現大量工程施工與營業收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現象。要如何確定納稅義務發生的時間，也是需要關注的問題。

　　第三，發票風險增大。按照有關規定，一般納稅人取得增值稅專用發票的，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對建筑企業的納稅及抵扣風險意識提出了更高的要求。

　　此外，增值稅發票歷來是發票管理的重點對象，也是發生經濟違法案件較多的票種之一，因此，"營改增"后，對建筑業發票管理的要求也大大提高。一旦發票管理不善，就可能給企業帶來違法犯罪及多繳稅款的風險。首先，建筑企業存在取得增值稅專用發票無法抵扣的風險。現實中，無法抵扣的增值稅專用發票主要有以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經鑒定為偽造的、被證明為非稅務機關出售的、通過金稅系統發現的"失控"、"作廢"票，以及走逃企業開具的、未報稅的增值稅專用發票等。其次，建筑企業存在虛開增值稅專用發票的風險。增值稅專用發票除了具有一般發票的銷售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅使下，"營改增"后，一些建筑企業的虛開行為可能會進入暴發期。

　　第四，企業的賬務處理難度加大。"營改增"后，只有賬務處理規范的企業才能正確進行納稅申報，這會給建筑企業的財務工作帶來新的挑戰。財務人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業務處理和稅務核算轉化等難題。由于建筑企業財務人員的業務素質和職業操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，從而產生財務核算不合規、納稅申報不準確等風險。

　　同時，"營改增"也對建筑企業的賬務處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加十多個會計科目，比之原來，核算難度大幅增加。"營改增"不僅改變了建筑企業的會計核算體系，同時還使開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面都產生了變化，企業的賬務處理稍有不慎，便會產生風險。

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