在營改增新政實施前的營業稅稅制下，建筑業2015年度納營業稅5136億占營業稅的27%，是營業稅稅源的主要來源之一。而營改增后，建筑業將受到怎樣的影響?是否在服務提供地預繳?預繳的比例是多少?對于工程老項目如何判定?過渡政策有哪些?對于違法分包，是否會存在稅務風險?甲供材的處理方式是否發生改變?等等。細則對于上述部分內容作了相關規定，但也有部分事項未做明確規定，本文結合以往政策，對建筑業新細則做出深度解讀。

　　01納稅人的界定與適用稅率

　　文件規定：

　　I.財稅[2016]36號規定應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　II.《實施辦法》第十五條規定，納稅人提供建筑服務的稅率為11%，對于小規模納稅人及特殊項目適用3%征收率。

　　實務解讀：

　　1.增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率。

　　2.增值稅征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率(3%)，不得抵扣進項稅額。

　　3.相比較于營業稅制下的3%、5%等稅率，建筑業增值稅稅率確定為11%，在使用一般計稅辦法(銷項稅額-進項稅額)下，如果進項不足，同時議價能力有限，可能面臨稅負增加的風險。

　　4.一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，小規模納稅人適用征收率為3%。

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