7掛靠、承包經營方式

　　文件規(guī)定:

　　財稅[2016]36號規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人以發(fā)包人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　實務解讀：

　　1.掛靠、承包經營納稅人面臨的風險

　　在實務中由于我國對工程的承攬資質要求比較嚴格，導致實務中出現(xiàn)了很多專門依靠出賣資質生產的企業(yè)。營改增后由于憑證要求比較嚴格，給這兩類企業(yè)帶來了一定的稅收風險。

　　在實務中大都是以被掛靠人的名義對外經營的，只有把掛靠人的經營收支全部納入被掛靠人的財務核算，相關發(fā)票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進項稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠企業(yè)也要取得相關的合法憑證。

　　上述規(guī)定從掛靠的法律實質出發(fā)，認為若同時符合"以發(fā)包人名義對外經營"及"發(fā)包人承擔相關法律責任"兩個要件，此時實際仍是由發(fā)包人對業(yè)主方提供建筑施工服務，應當由發(fā)包人為納稅人。

　　2."營改增"后建筑業(yè)掛靠、承包經營方式依然得到稅務機關的認可，但應關注增值稅發(fā)票征管等帶來的稅務風險，傳統(tǒng)的掛靠、承包經營方式下，發(fā)包人作為增值稅納稅人開具增值稅專用發(fā)票后很可能并未取得與成本有關進項稅額的合法抵扣憑證，將承擔高額的增值稅稅負，而實際支出成本的承包人空有進項稅額而未能取得銷項稅額，不得抵扣，整體稅負較重。

　　3.清包工方式提供的建筑服務

　　一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

　　對于清包工方式的計稅，文件明確可以選擇簡易計稅，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按11%的稅率計算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。

　　但是工程報價也存在差異，報價是選擇簡易計稅還是一般計稅，對于和甲方的談價肯定存在差異，所以還要具體問題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。

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