難點一

　　建筑業(yè)“營改增”是否設置一個“過渡期”

　　目前，建筑業(yè)“營改增”的步伐在不斷加快。要想順利完成“營改增”，在建筑業(yè)內(nèi)還存在哪些難題有待解決呢?

　　對此，蔡昌指出，隨著建筑業(yè)“營改增”的推進，地方政府之間、中央政府與地方政府之間，勢必會對稅收歸屬問題產(chǎn)生爭議。這就需要有關部門重新劃分建筑企業(yè)的納稅地點，以及考慮一些抵扣的情況。此外，由于11%的稅率偏高，建筑施工企業(yè)會想辦法把稅負轉嫁掉，從而產(chǎn)生成本虛擬的現(xiàn)象，或者建筑企業(yè)會拿沒有發(fā)生過的合同去抵扣增值稅，這些問題都需要有關部門進行進一步的規(guī)范和監(jiān)督，加強檢查，審查企業(yè)業(yè)務的真實性。還有一個現(xiàn)象也應該引起足夠的重視，即建筑施工企業(yè)本身的利潤率太低，在稅負增加的前提下，應如何保證建筑企業(yè)的生存。

　　他表示，實際上，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”應同步進行，現(xiàn)在制定建筑業(yè)的增值稅稅率只是改革的第一步。因此，在整體改革啟動之前，相關部門也應該對房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的定價是否含稅等，進行明確。此外，從業(yè)人員納稅意識的培養(yǎng)和納稅習慣的改變，也需要著力引導。

　　郭偉認為，建筑業(yè)實行“營改增”，實際上也是產(chǎn)業(yè)自身的轉型。舉例來看，如果一家建筑企業(yè)有正規(guī)的核算體系，采用技術程度較高的鋼結構建造房屋，那么，即使建筑業(yè)稅負增加，也不會對其產(chǎn)生影響。但與此相反，采用傳統(tǒng)技術進行生產(chǎn)、無法取得抵扣的建筑企業(yè)會在“營改增”過程中極大的增加稅收負擔，而這些增加的稅負最終會體現(xiàn)在房屋價格上。長此以往，市場就會自動選擇技術程度更高的企業(yè)，傳統(tǒng)的手工建筑企業(yè)會逐漸被淘汰。市場會倒逼傳統(tǒng)建筑企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)轉型。

　　他接著解釋稱，當前，我國從事建筑行業(yè)的工人有4 000多萬，在“營改增”之后，隨著產(chǎn)業(yè)轉型，建筑行業(yè)對勞動力的需求會逐漸降低。到那時，這么多富余勞動力要如何消化?這部分人的就業(yè)問題會是一個很嚴重的社會問題，需要尤其注意。此外，稅收對經(jīng)濟發(fā)展能起調(diào)節(jié)作用，11%的稅率對國企等大型建筑企業(yè)來說是一個利好消息，但對民營企業(yè)卻未必。建筑業(yè)本身的利潤就偏低，拖欠工程款的現(xiàn)象很普遍，11%的稅率會使民營企業(yè)不堪重負。要想順利完成“營改增”，需要為民營企業(yè)設置一個“過渡期”，在一定時期內(nèi)通過財政補貼等方式，緩解其稅負壓力。“過渡期”要如何設置，財政補貼要如何開展，也是一個應該重視的問題。

　　難點二

　　建筑業(yè)“營改增”有四大難題待破解

　　有業(yè)內(nèi)人士分析指出，在建筑業(yè)“營改增”推進的過程中，還存在幾個難題有待解決。

　　第一，納稅地點的確定。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，成為各方關注的焦點。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發(fā)生地稅務機關納稅。以建筑勞務發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復雜的特點，也便于稅收征管。因此，“營改增”后，在機構所在地納稅還是在勞務發(fā)生地納稅，迫切需要明確。如果選擇在勞務發(fā)生地納稅，會對施工企業(yè)的財務核算能力提出很高要求;而如果選擇在機構所在地納稅，又會使企業(yè)所在地的稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，而難以監(jiān)管到位。

　　第二，納稅義務時間的確定。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項，或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是，建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式。等“營改增”完成后，肯定會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象。要如何確定納稅義務發(fā)生的時間，也是需要關注的問題。

　　第三，發(fā)票風險增大。按照有關規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對建筑企業(yè)的納稅及抵扣風險意識提出了更高的要求。

　　此外，增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點對象，也是發(fā)生經(jīng)濟違法案件較多的票種之一，因此，“營改增”后，對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來違法犯罪及多繳稅款的風險。首先，建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風險。現(xiàn)實中，無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要有以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務機關出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票，以及走逃企業(yè)開具的、未報稅的增值稅專用發(fā)票等。其次，建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅(qū)使下，“營改增”后，一些建筑企業(yè)的虛開行為可能會進入暴發(fā)期。

　　第四，企業(yè)的賬務處理難度加大。“營改增”后，只有賬務處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進行納稅申報，這會給建筑企業(yè)的財務工作帶來新的挑戰(zhàn)。財務人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業(yè)務處理和稅務核算轉化等難題。由于建筑企業(yè)財務人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業(yè)務的會計核算、稅收的申報繳納等產(chǎn)生偏差，從而產(chǎn)生財務核算不合規(guī)、納稅申報不準確等風險。

　　同時，“營改增”也對建筑企業(yè)的賬務處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加十多個會計科目，比之原來，核算難度大幅增加。“營改增”不僅改變了建筑企業(yè)的會計核算體系，同時還使開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面都產(chǎn)生了變化，企業(yè)的賬務處理稍有不慎，便會產(chǎn)生風險。

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