第五章：考點：企業所得稅——稅前扣除項目及扣除標準

　　1、工資薪金：合理的工資薪金+實發的同時滿足

　　2、職工福利費、工會經費和職工教育費

　　分類 限額比例(以工資、薪金為基數) 超出的處理

　　職工福利費 14% 不得扣除

　　工會經費 2%

　　職工教育經費 8% 結轉扣除

　　3、社會保險費

　　(1)準予扣：“四險一金”

　　(2)限額扣：企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5% 。

　　(3)不得扣：商業保險費用

　　【例外】以下準予扣除

　�、僖绹矣嘘P規定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費

　�、谄髽I職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出

　　③企業參加財產保險的

　　④企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費

　　4、借款費用

　　(1)準予扣：合理的，不需要資本化的借款費用(利息費用)

　　(2)依其他扣除(折舊)：作為資本性支出計入有關資產的成本。

　　5、利息費用

　　企業→企業借款 (1)全額扣的情況：

　�、俜墙鹑谄髽I向金融企業借款的利息支出

　�、诮鹑谄髽I的各項存款利息支出和同業拆借利息支出

　�、燮髽I經批準發行債券的利息支出

　　(2)限額扣的情況：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

　　股東未按規定繳足資本時利息費用 不得扣：凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于 企業 合理的支出，應由企業投資者負擔。

　　企業→自然人借款 (1)向股東或關聯自然人借款的利息費用：參照上述向關聯企業借款處理。

　　(2)向內部職工或其他自然人借款的利息費用：限額扣

　　企業向除股東或其他與企業有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，且借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

　�、倨髽I與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

　�、谄髽I與個人之間簽訂了借款合同。

　　6、匯兌損失

　　一般都允許扣，不得扣除的：

　　(1)已經計入有關資產成本的部分

　　(2)向所有者進行利潤分配的部分

　　7、公益性捐贈

　　條件 ①公益性的：非公益性的不得扣除

　�、陂g接發生的：直接捐贈的不得扣除

　�、弁ㄟ^公益性社會組織or縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構發生

　　限額 限額：≤年度利潤總額的12%

　　【注意】

　�、俪^部分：準予結轉以后三年內扣除

　�、谄髽I在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。

　　捐贈價值的確認：

　�、� 貨幣性資產：按實收金額計算

　　② 非貨幣性資產：按公允價值計算

　　【2022年新增】

　　企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業相關費用按照規定在稅前扣除。

　　8、業務招待費

　　按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰

　　【注意】

　　(1)兩者比較，取小者;

　　(2)營業收入包括主營業務收入和其他業務收入;不包括營業外收入、股息、紅利等權益性投資收益【但以股權投資為業務的企業例外】。

　　特殊規定：

　　(1)企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除;

　　(2)對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　【注意】股權投資企業的投資收益計入營業收入

　　9、廣告費和業務宣傳費

　　(1)條件：

　�、購V告是通過工商部門批準的專門機構制作的

　　②已實際支付費用并已取得相應發票

　�、弁ㄟ^一定的媒體傳播

　　(2)限額扣：

　　①≤當年銷售(營業)收入的15%

　　②超過部分：結轉扣除

　　特殊規定：

　　①企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

　�、趯瘖y品制造or銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入 30% 的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　�、蹮煵萜髽I的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除。

　　10、環境保護專項資金

　　(1)準予扣：提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金。

　　(2)不得扣：改變專項資金用途。

　　11、保險費準予扣：

　　(1)企業參加財產保險的

　　(2)企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費

　　(3)五險一金

　　(4)補充養老、醫療保險，在規定的范圍和標準內

　　12、租賃費

　　(1)屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：依租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　13、勞動保護費：合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　14、有關資產的費用：企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。

　　15、總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　16、手續費及傭金支出

　　(1)限額扣：

　�、�2019年1月1日起，保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收人扣除退保金等后余額的18% (含本數)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結轉以后年度扣除。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(2)據實扣：

　　從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業)，其為取得該類收入而實際發生的營業成本(包括手續費及傭金支出)，準予在企業所得稅前據實扣除。

　　17、黨組織工作經費

　　國有企業(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業)納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。

　　非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。

　　18、其他

　　依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

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