第五章：考點：企業(yè)所得稅——稅前扣除項目及扣除標準

　　1、工資薪金：合理的工資薪金+實發(fā)的同時滿足

　　2、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育費

　　分類 限額比例(以工資、薪金為基數(shù)) 超出的處理

　　職工福利費 14% 不得扣除

　　工會經(jīng)費 2%

　　職工教育經(jīng)費 8% 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　3、社會保險費

　　(1)準予扣：“四險一金”

　　(2)限額扣：企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5% 。

　　(3)不得扣：商業(yè)保險費用

　　【例外】以下準予扣除

　　①依國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費

　　②企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出

　　③企業(yè)參加財產(chǎn)保險的

　　④企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費

　　4、借款費用

　　(1)準予扣：合理的，不需要資本化的借款費用(利息費用)

　　(2)依其他扣除(折舊)：作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　5、利息費用

　　企業(yè)→企業(yè)借款 (1)全額扣的情況：

　　①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

　　②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出

　　③企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

　　(2)限額扣的情況：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　股東未按規(guī)定繳足資本時利息費用 不得扣：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于 企業(yè) 合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔。

　　企業(yè)→自然人借款 (1)向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款的利息費用：參照上述向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款處理。

　　(2)向內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息費用：限額扣

　　企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，且借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

　　①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　6、匯兌損失

　　一般都允許扣，不得扣除的：

　　(1)已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的部分

　　(2)向所有者進行利潤分配的部分

　　7、公益性捐贈

　　條件 ①公益性的：非公益性的不得扣除

　　②間接發(fā)生的：直接捐贈的不得扣除

　　③通過公益性社會組織or縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)發(fā)生

　　限額 限額：≤年度利潤總額的12%

　　【注意】

　　①超過部分：準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除

　　②企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

　　捐贈價值的確認：

　　① 貨幣性資產(chǎn)：按實收金額計算

　　② 非貨幣性資產(chǎn)：按公允價值計算

　　【2022年新增】

　　企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除。

　　8、業(yè)務招待費

　　按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

　　【注意】

　　(1)兩者比較，取小者;

　　(2)營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入;不包括營業(yè)外收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益【但以股權(quán)投資為業(yè)務的企業(yè)例外】。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;

　　(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　【注意】股權(quán)投資企業(yè)的投資收益計入營業(yè)收入

　　9、廣告費和業(yè)務宣傳費

　　(1)條件：

　　①廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的

　　②已實際支付費用并已取得相應發(fā)票

　　③通過一定的媒體傳播

　　(2)限額扣：

　　①≤當年銷售(營業(yè))收入的15%

　　②超過部分：結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　特殊規(guī)定：

　　①企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　②對化妝品制造or銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入 30% 的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得扣除。

　　10、環(huán)境保護專項資金

　　(1)準予扣：提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金。

　　(2)不得扣：改變專項資金用途。

　　11、保險費準予扣：

　　(1)企業(yè)參加財產(chǎn)保險的

　　(2)企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費

　　(3)五險一金

　　(4)補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險，在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)

　　12、租賃費

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：依租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　13、勞動保護費：合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　14、有關(guān)資產(chǎn)的費用：企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

　　15、總機構(gòu)分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　16、手續(xù)費及傭金支出

　　(1)限額扣：

　　①2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收人扣除退保金等后余額的18% (含本數(shù))的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(2)據(jù)實扣：

　　從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　17、黨組織工作經(jīng)費

　　國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

　　非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

　　18、其他

　　依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

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