第三節　交易性金融資產

　　【提示】本節將本教材中涉及到的所有金融資產包括長期股權投資匯總一起做總結說明，以方便考生理清思路和學習。

　　講授思路：在講解具體的核算之前，先把本書中所有的金融資產含長期股權投資進行歸類，之后講解具體核算。

　　金融資產的學習順序是：交易性金融資產—持有至到期投資—可供出售金融資產—長期股權投資。

　　一、金融資產包括的內容和金融資產的分類

　　企業的金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、貸款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產等。

　　取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：

　　(1)交易性金融資產;

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售的金融資產;

　　(5)長期股權投資。

　　(一)交易性金融資產

　　(核算科目：交易性金融資產)

　　1.取得該資產的目的主要是為了短期賺取差價為目的股票、債券、基金投資等)。

　　2.屬于衍生工具。

　　【提示】在前面金融資產核算中，如果是衍生工具則歸入第一類，其他均屬于非衍生金融資產。

　　(二)持有至到期投資

　　(核算科目：持有至到期投資)

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關鍵點)金融資產。(國債、企業債券、金融債券等)

　　(1)到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　(2)有明確意圖持有至到期;

　　(3)有能力持有至到期。

　　“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

　　(三)貸款和應收款項(初級考試僅僅涉及概念與計算無關)

　　(核算科目：貸款、應收賬款、應收票據等)

　　貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　【提示】活躍市場中無報價無公允。

　　(四)可供出售金融資產

　　(核算科目：可供出售金融資產)

　　可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產、長期股權投資。

　　通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資也未作為長期股權投資核算等金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。

　　投資工具類　　別是否包含衍生金融工具

　　股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產√

　　債券持有至到期投資×

　　債券、股票可供出售金融資產×

　　貸款和應收款項×

　　(五)長期股權投資

　　長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資(也屬于非衍生金融資產)。

　　持股比例與長期股權投資核算的劃分

　　投資企業對被投資單位的持股比例影響程度與投資企業的關系

　　50%以上(不含)控制投資企業的子公司

　　50%(等于)共同控制投資企業的合營企業

　　20%(含)-50%(不含)重大影響投資企業的聯營企業

　　20%以下(不含)無控制、無共同控制、無重大影響、無報價、無公允權益性投資

　　【相關鏈接】企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資。(不屬于長期股權投資的核算范圍)

　　【提示1】購入的股票投資即可以作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”也可以作為“可供出售金融資產”或“長期股權投資”;但絕對不能作為“持有至到期投資核算”。

　　【提示2】購入的債券可能作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或“可供出售金融資產”或“持有至到期投資”。但絕對不能作為“長期股權投資核算”。

　　種類投資的性質核算內容

　　股票類投資1.控制長期股權投資

　　2.共同控制、重大影響長期股權投資

　　3.無控制、無共同控制、無重大影響、無公允長期股權投資

　　4.無控制、無共同控制、無重大影響、有公允長期持有

　　(可供出售金融資產)

　　短期賺取差價

　　(交易性金融資產)

　　債券類投資1.短期賺取差價交易性金融資產

　　2.有能力、有意圖持有至到期持有至到期投資

　　3.意圖不明確可供出售金融資產

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