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　　六、包裝物和低值易耗品(主要考核客觀題)

　　(一)包裝物

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：多次使用的包裝物應當根據(jù)使用次數(shù)進行攤銷，見低值易耗品的攤銷。

　　1.一次攤銷(以下處理未考慮材料成本差異等因素)

　　(1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的：

　　賬務處理：

　　借：生產成本

　　貸：周轉材料—包裝物等

　　(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：

　　賬務處理：

　　借：銷售費用

　　貸：周轉材料—包裝物

　　(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

　　出售時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：周轉材料—包裝物

　　(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物：

　　收取租金：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　按照使用次數(shù)(一次)的分攤：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：周轉材料—包裝物

　　出借:(一次)

　　借:銷售費用

　　貸:周轉材料—包裝物

　　2.多次攤銷(見低值易耗品)

　　(二)低值易耗品

　　低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

　　1.一次計入成本費用：

　　借：制造費用

　　管理費用

　　銷售費用等

　　貸：周轉材料—低值易耗品

　　2.分次計入成本費用

　　【例題·計算分析題】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)領用專用工具時：

　　借：周轉材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

　　貸：周轉材料—低值易耗品—在庫　　　　　　　　100000

　　(2)第一次領用時攤銷其價值的一半：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

　　(3)第二次領用攤銷其價值的一半：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

　　同時：

　　借：周轉材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　100000

　　貸：周轉材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

　　【提示】最終周轉材料的余額為零。

　　【例題·多選題】下列各項中，關于周轉材料會計處理表述正確的有(　　)。(2012年)

　　A.多次使用的包裝物應根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷

　　B.低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用

　　C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用

　　D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業(yè)務收入

　　【答案】ABD

　　【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入銷售費用。

　　七、存貨清查(主要考核客觀題)

　　為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目。

　　(一)存貨盤盈的核算

　　借：原材料

　　庫存商品等

　　貸：待處理財產損溢

　　報經(jīng)批準后：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：管理費用(影響當期損益)

　　【相關鏈接】如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入(影響當期損益)(但不影響營業(yè)利潤)。

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