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　　第五節 持有至到期投資

　　(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

　　【提示】本節內容需要接著交易性金融資產學習，2013年考試中僅僅涉及到客觀題，2014年重點掌握客觀題，即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內容。

　　金融資產的學習順序是：交易性金融資產—持有至到期投資—可供出售金融資產—長期股權投資。

　　一、持有至到期投資的含義

　　持有至到期投資

　　(核算科目：持有至到期投資)

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關鍵點)金融資產。(國債、企業債券、金融債券等)

　　【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

　　結合第三節中金融資產的類別學習。

　　二、持有至到期投資的取得

　　(一)持有至到期投資設置的會計科目

　　持有至到期投資——成本(面值)(借方余額)

　　——利息調整(借方或貸方余額)

　　——應計利息(一次還本付息)(借方余額)

　　應收利息(分期付息、到期還本的債券)

　　投資收益

　　持有至到期投資的賬面余額=成本+(-)利息調整+應計利息

　　持有至到期投資的賬面價值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準備

　　(二)持有至到期投資的取得

　　持有至到期投資初始確認時，應當按照(公允價值和相關交易費用之和)作為初始入賬金額。

　　【提示】實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。(應收利息)

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　持有至到期投資——利息調整(倒擠或借)

　　【提示】針對初始確認需要關注的問題：

　　(1)初始確認的交易費用計入投資成本;

　　(2)初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和(分錄中體現為成本+利息調整);

　　(3)初始投資成本(成本+利息調整)為期初攤余成本。

　　【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值(關鍵點)是(　　)萬元。

　　A.1 050

　　B.1 062

　　C.1 200

　　D.1 212

　　【答案】B

　　【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元)。

　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　1200

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　1062

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　 138

　　【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時，“持有至到期投資——成本”科目的金額是(　　)萬元。

　　A.1 050

　　B.1 062

　　C.1 200

　　D.1 212

　　【答案】C

　　【解析】

　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　1200

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1062

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　 138

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當月發行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1 080萬云，另支付相關稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”科目的金額為(　　)。(2013年)

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調整　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　1090

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