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　　三、持有至到期投資持有期間的核算

　　【提示】教材寫的很模糊，考試很簡單，我們給大家梳理出一個做題和考試的思路，按照這個思路學(xué)和應(yīng)付考試即可。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

　　(一)實際利率(題目直接給出)

　　1.如果債券是按面值發(fā)行，實際利率等于票面利率;

　　2.如果債券是按溢價發(fā)行，實際利率小于票面利率;

　　3.如果債券是按折價發(fā)行，實際利率大于票面利率;

　　(二)金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價值)，是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：(多選)

　　1.扣除已償還的本金;

　　2.扣除已發(fā)生的減值損失;

　　3.加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(利息調(diào)整的攤銷額)。

　　四、持有至到期投資的減值

　　(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　【提示1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資需要期末計提減值。

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮計提減值。

　　【相關(guān)鏈接】針對以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)也不考慮計提減值。

　　(二)持有至到期投資減值損失的計量

　　1.持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(考試已知)，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　計提減值準(zhǔn)備(持有至到期投資)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　2.對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回(考試已知)，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　恢復(fù)減值：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　五、持有至到期投資的處置

　　處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款(處置價款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(或借)

　　——應(yīng)計利息(到期一次還本付息的債券)

　　應(yīng)收利息(分期付息到期還本，應(yīng)收而未收的利息)

　　投資收益(或借)

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