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　　五、持有至到期投資的處置

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款(處置價款)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調整(或借)

　　——應計利息(到期一次還本付息的債券)

　　應收利息(分期付息到期還本，應收而未收的利息)

　　投資收益(或借)

　　【例題•計算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。該債券的實際利率為10%。

　　假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現金流量現值為614元。

　　假如：該項債券投資，20×1年1月5日，將其出售，取得扣除手續費后取得價款500元。

　　要求:做出相關處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　小結

　　1.持有至到期投資的初始計量;

　　2.持有至到期投資持有期間的計量;

　　3.持有至到期投資的減值和處置。

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