全套講義：2014經濟師考試《初級財政稅收》預習講義匯總

第七章 所得稅制度

第一節 企業所得稅

　　一、概述

　　企業所得稅是指國家對境內企業的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　企業所得稅是根據企業的生產經營所得征稅，是針對整個企業的利潤征稅。對納稅人在一年納稅年度內的生產經營所得和其他所得減去成本、費用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種

　　二、納稅人

　　企業所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業、合伙企業。企業分為居民企業和非居民企業。

　　1、居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。即：居民企業承擔全面納稅義務

　　2、非居民企業承擔有限納稅義務。

　　三、稅率

　　(一)法定稅率

　　居民企業適用的企業所得稅法定稅率為25%。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得，法定稅率為20%。

　　(二)優惠稅率

　　1、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　2、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　3、非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　四、計稅依據 企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　1、權責發生制為原則

　　2、稅法優先原則。

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌

　　五、收入確認

　　(一)收入總額

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　1、銷售貨物收入;

　　2、提供勞務收入;

　　3、轉讓財產收入;

　　4、股息、紅利等權益性投資收入;

　　5、利息收入;

　　6、租金收入;

　　7、特許權使用費收入;

　　8、接受捐贈收入;

　　9、其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　1、財政撥款。

　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費。

　　3、依法收取并納入財政管理的政府性基金。

　　4、國務院規定的其他不征稅收入。

　　(三)免稅收入

　　1、國債利息收入2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利籌權益性投資收益：

　　3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益：不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。

　　(四)一般收入項目的確認

　　企業銷售貨物同時滿足下列條件，應確認收入的實現：

　　1、貨物銷售合同已經簽訂，企業已將貨物所有權相關的主要風險和報酬轉移給購買方;

　　2、企業對已售出的貨物既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

　　3、收入的金額能夠可靠計量;

　　4、已發生或將發生的銷售成本能夠可靠計量。

　　提供勞務收入

　　企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　提供勞務結果能夠可靠計量的條件：

　　1、收入的金額能夠可靠計量;

　　2、交易的完工進度能夠可靠確定;

　　3、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠核算。

　　六、稅前扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1、真實性、相關性和合理性原則;2、區分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1、工資、薪金;

　　2、補充保險(在不超過職工工資總額的5%標準內的部分);

　　3、利息 非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不高于按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經 過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規定 扣除。

　　4、職工福利費(不超過工資薪金總額的14%的部分);

　　5、工會經費(不超過工資薪金總額的2%部分)

　　6、職工教育經費(不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7、業務招待費(按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰)

　　8、廣告費和業務宣傳費(不超過當年銷售或營業收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除)

　　9、環境保護、生態恢復等方面的專項資金;

　　10、境內機構、場所分攤境外總機構費用。

　　11、公益性捐贈支出(不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2、企業所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5、公益性捐贈支出超過企業年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經核定的準備金支出。

　　8、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用。

　　9、與取得收入無關的其他支出

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