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　　第六章 商品勞務稅制度

　　第一節　增值稅制

　　一、增值稅的概念與類型

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，可以將增值稅分為三種類型：生產型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(三)增值稅的特點

　　1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。　2、逐環節征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

　　二、增值稅的納稅義務人

　　具體規定：

　　1、申報進入中華人民共和國海關境內的貨物均應繳納增值稅。進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。

　　2、代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規定征收增值稅。

　　3、企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　(三)一般納稅人和小規模納稅人

　　1、小規模納稅人的認定

　　根據規定，凡符合下列條件的視為小規模納稅人:( 1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應 稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的;(2)除第(1)項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　上述第( 1)項所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

　　2、一般納稅人的認定

　　一般納稅人是指年應稅銷售額(納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　一般納稅人的認定條件：

　　(1)有固定的生產經營場所;

　　(2)能夠按照國家統一的會計制度固定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位;

　　(3)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

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