二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　稅制要素即稅收制度基本構成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：是稅法規定享有法定權利、直接負有納稅義務的單位和個人�？梢允亲匀蝗�，也可以是法人。

　　負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人在存在稅負轉嫁(如流轉稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　【例題·單選題】最終負擔稅款的單位和個人稱為(　)。

　　A.課稅對象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負稅人

　　【答案】D

　　【解析】負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。

　　2.課稅對象

　　課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規定的課稅的目的物，是課稅的依據或根據。它是區別稅種的主要標志。

　　我國將課稅對象分為：(1)流轉額;(2)所得額;(3)財產額;(4)其他。

　　依據課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類。

　　【例1·單選題】課稅對象又稱征稅對象，即(　)征稅。

　　A.對什么人

　　B.對什么目的物

　　C.對什么地點

　　D.在什么時間

　　【答案】B

　　【解析】課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規定的課稅的目的物。

　　【例2·單選題】(　)是區別稅種的主要標志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環節

　　【答案】C

　　【解析】課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規定的課稅的目的物，是課稅的依據或根據。

　　【例3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類是按(　)分的。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環節

　　【答案】C

　　【解析】依據課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類。

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環節。

　　稅率的分類

　　(1)按稅率的表現形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率�！�—從量稅

　　用百分比規定的稅率——從價稅。

　　按照稅率與課稅對象的變動關系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

　�、诶圻M稅率：按照課稅對象數額大小，分為若干個級次，并規定相應的由低到高

　　的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產的課稅。累進稅率的優點是稅負公平，具有自動調節功能，缺點是計算較復雜。

　　累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

　　全額累進稅率：全部應稅數額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進稅率：一定數量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　2011年9月1日以前的稅率表：

　　2011年9月1日以后的稅率表：

　　世界各國多采用超額累進稅率。

　�、劾弁硕惵剩菏侵府斦n稅對象數額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

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