三、流轉稅類

　　(一) 流轉稅的主要特點

　　流轉稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。流轉稅是我國的主體稅種。

　　流轉額：商品銷售額、營業額。

　　特點：

　　1)課征普遍。對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據。

　　(3)除少數稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

　　我國現行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業稅等。

　　【例1·多選題】(2009年)流轉稅的主要特點有(　)。

　　A.課征普遍

　　B.稅負相對公平

　　C.計算簡便，便于征收管理

　　D.稅額與商品成本水平密切相關

　　E.以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據

　　【答案】ACE

　　【解析】本題考查流轉稅的特點。

　　【例2·多選題】在我國現行稅制中，屬于商品和勞務稅類的稅種有(　)。

　　A.消費稅

　　B.個人所得稅

　　C.增值稅

　　D.營業稅

　　E.企業所得稅

　　【答案】ACD

　　【解析】我國現行稅制中對商品和非商品征收的流轉稅包括增值稅、消費稅和營業稅。

　　(二)增值稅

　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

　　【例題·單選題】(2007年)在我國現行各稅種中，收入規模最大的是(　)。

　　A.消費稅

　　B.營業稅

　　C.增值稅

　　D.企業所得稅

　　【答案】C

　　【解析】目前增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

　　1.類型

　　①消費型增值稅

　　即允許扣除購入固定資產中所含的稅款。課稅對象只限于消費資料。

　　②收入型增值稅

　　即允許扣除固定資產折舊中所含的稅款。課稅對象相當于國民收入。

　　③生產型增值稅

　　即不允許扣除固定資產中所含的稅款。課稅對象相當于國民生產總值。

　　我國從2009年1月1日起將生產型增值稅改為消費型增值稅。

　　【例題·單選題】2009年1月1日，我國全面實行(　)增值稅，標志著我國增值稅的轉型。

　　A.生產型

　　B.收入型

　　C.消費型

　　D.抵扣型

　　【答案】C

　　【解析】我國從2009年1月1日起將生產型增值稅改為消費型增值稅。

　　2.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務的單位和個人。

　　增值稅實行憑專用發票抵扣稅款制度。

　　為嚴格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　3.稅率與征收率

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為17%，低稅率為13%：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農藥、農機、圖書、報紙、雜志等。

　　對小規模納稅人適用征收率：3%。

　　4.計稅方法

　　①一般納稅人：采取扣稅法。計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率。

　　②小規模納稅人：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　③對進口貨物

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)消費稅

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費稅采取按產品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共14類消費品。

　　提示：稅目要注意選擇題。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　【例1·單選題】(2007年)我國對啤酒征收消費稅采用的稅率是(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進稅率

　　D.平均稅率

　　【答案】B

　　【解析】成品油、啤酒、黃酒按照定額稅率進行征收。

　　【例2·單選題】我國的消費稅采取(　)征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費

　　D.進口

　　【答案】B

　　【解析】消費稅采取按產品列舉稅目的辦法。

　　3.計稅方法

　　從價定率、從量定額、復合計稅

　　復合計稅：卷煙、白酒