五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規定

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額中包括價外費用。但下列項目不包括在內：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發票開具給購貨方的;

　�、诩{稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　�、儆蓢鴦赵夯蛘哓斦�部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　③所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例1·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有(　)。

　　A.向購買方收取的增值稅稅款

　　B.向購買方收取的手續費

　　C.向購買方收取的包裝費

　　D.向購買方收取的儲備費

　　E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購買方的;納稅人將該項發票轉交給購買方的

　　【答案】AE

　　(二)銷售額范圍的特殊規定

　　1.折扣銷售

　　納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價格開在同一張發票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當月應納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購銷處理。

　　5.包裝物押金

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。