(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　1.折扣銷售

　　納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1?單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規(guī)模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當月應納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　[911050207]

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購銷處理。

　　5.包裝物押金

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。

　　6.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(未進行修改)

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關(guān)按下列順序確定其銷售額：

　　(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅

　　注意兩個問題：核算的順序和組成計稅價格

　　(1)核算的順序：平均銷售價格——組成計稅價格

　　(2)組成計稅價格

　　①只征增值稅，不征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，成本利潤率按10%計算

　　②既征增值稅，又征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅。成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。

　　7.混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定

　　凡屬于按混合銷售行為和兼營的非應稅勞務依照規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

　　8.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

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