第四節(jié)　營業(yè)稅的檢查

　　一、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查(熟悉)

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應稅營業(yè)收入由工程價款和其他業(yè)務收入組成。工程價款收入是通過“主營業(yè)務收入—工程結算收入”核算。“其他業(yè)務收入”科目核算除工程價款結算收入以外的其他業(yè)務收入。

　　【例1?多選題】(2005年)建筑安裝企業(yè)的工程結算收入包括(　)

　　A.工程索賠收入

　　B.臨時設施費

　　C.勞動保護費

　　D.夜間施工附加費

　　E.其他業(yè)務收入

　　[911090313]

　　【答案】ABCD

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查(熟悉)

　　施工企業(yè)會計制度規(guī)定，工程價款收入應于其實現(xiàn)時及時入賬。

　　注意：工程價款結算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費用計入成本費用。

　　【例1?多選題】(2008年)下列關于施工企業(yè)工程價款收入實現(xiàn)時間及收入的金額的表述中，正確的有(　)。

　　A.實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成、施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程價款結算時，確認為收入實現(xiàn)

　　B.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程合同，應在各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程價款結算時，確認為收入實現(xiàn)

　　C.實行按工程形象進度劃分不同階段，分段結算工程價款辦法的合同，應按合同規(guī)定的形象進行分次確認已完階段工程收益的實現(xiàn)

　　D.實行其他結算方式的工程合同，其合同收益應按合同規(guī)定的結算方式和結算時間，與發(fā)包單位結算工程時確認收入一次或分次實現(xiàn)

　　E.工程價款收入以扣除工程質(zhì)量問題所發(fā)生的返工、返修等費用后的余額為計稅營業(yè)收入額

　　[911090314]

　　【答案】ABCD

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務扣繳稅款的檢查

　　施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，分包或者轉(zhuǎn)包工程應納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務人。

　　【例1?單選題】(2007年)稅務機關檢查某建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅情況時，發(fā)現(xiàn)下列行為，其中不屬于分解工程價款少計營業(yè)額的行為是(　)。

　　A.將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的

　　B.將材料差價直接沖減工程核算成本的

　　C.將工程耗用材料不記入施工成本.直接沖減庫存材料

　　D.將向建設單位收取的全優(yōu)工程獎記入“應付福利費”作為職工獎勵基金

　　[911090315]

　　【答案】A

　　二、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

　　(一)計稅依據(jù)的檢查

　　注意稅率的適用是否正確。

　　土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應按5%的稅率申報納稅，而不應該按3%申報納稅。

　　(二)營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查

　　企業(yè)取得的各項經(jīng)營收入應于銷售收入實現(xiàn)時及時入賬。具體規(guī)定：

　　1.轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結算賬單提交買主時，作為銷售實現(xiàn)。

　　2.代建的房屋和工程，應在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價款結算單提交委托單位時，作為銷售實現(xiàn)。

　　3.對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)入收入。

　　4.出租開發(fā)產(chǎn)品，應在出租合同規(guī)定日期收入租金后作為收入實現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應視為經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

　　5.采取預收款銷售商品房的，應以收到預收款的當天作為銷售收入的實現(xiàn)時間。

　　【例1?單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某月取得建筑施工收入500萬元，不動產(chǎn)銷售收入800萬元，租金收入70萬元，當月應交納營業(yè)稅稅額為(　)。

　　A.57.1萬元

　　B.68.5萬元

　　C.41.1萬元

　　D.58.5萬元

　　[911090316]

　　【答案】D

　　【解析】500*3%+800*5%+70*5%=58.5萬元

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