(四)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　　①書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　【例1·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施時，不在保全措施的范圍之內(nèi)的物品是( )

　　A.高檔消費(fèi)品

　　B.金銀首飾

　　C.個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品

　　D.單價在5000元以上的生活用品

　　[答案]C

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　　第一，納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　第二，必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　【例1·單選題】(2006年)采取稅收保全措施的時間是( )。

　　A.納稅期滿前

　　B.納稅期滿后

　　C.申報期滿前

　　D.申報期滿后

　　[答案]A

　　【例2·多選題】(2004年)根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列選項中屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施有( )。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款。

　　C.扣押查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財產(chǎn)。

　　D.扣押查封、拍賣納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　E.書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的所有存款。

　　[答案]AC

　　【例3·案例分析題】(2004年)

　　某縣國稅局2004年3月25日接到群眾舉報，某私營企業(yè)存在隱瞞收入、偷逃稅款的行為，經(jīng)查證后責(zé)令該企業(yè)在3月30日前繳納稅款。3月31日該企業(yè)負(fù)責(zé)人指使財務(wù)人員將企業(yè)銀行賬戶上的資金全部轉(zhuǎn)走，稅務(wù)局得到消息后，便責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保.根據(jù)上述資料回答下列問題。

　　(1)下列關(guān)于國稅局責(zé)令該企業(yè)繳納稅款時間的表述中正確的是( )

　　A.責(zé)令該企業(yè)在3月30日前繳納稅款的決定是正確的。

　　B.責(zé)令該企業(yè)繳納稅款的時間必須在規(guī)定的納稅期限之后。

　　C.責(zé)令該企業(yè)繳納稅款的時間必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長的批準(zhǔn)。

　　D.責(zé)令該企業(yè)繳納稅款的時間必須經(jīng)省一級稅務(wù)局長的批準(zhǔn)。

　　[答案]AC

　　(2)下列關(guān)于國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為的表述中正確的是( )

　　A.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保的時間必須在1個月之后

　　B.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保的時間必須在60日之后

　　C.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保的決定是正確的

　　D.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保時必須征得該企業(yè)的同意

　　[答案]C

　　(3)可以作為該企業(yè)納稅擔(dān)保人的有( )

　　A.具有納稅擔(dān)保能力的公民

　　B.具有納稅擔(dān)保能力的法人

　　C.縣人民政府

　　D.縣人民法院 E.縣工商局

　　[答案]AB

　　(4)如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取的措施有( )

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

　　C.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

　　D.扣押，查封，依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

　　[答案]AB

　　(5)若稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施必須經(jīng)( )批準(zhǔn)

　　A.主管稅務(wù)人員

　　B.縣以上稅務(wù)局(分局)局長

　　C.縣人民法院院長

　　D.市以上稅務(wù)局(分局)局長

　　[答案]B

　　【例4·案例分析題】(2008年)定期定額納稅戶“同富居酒店”的老板李某，2005年1月，將酒店承包給張某經(jīng)營，張某每月向李某交承包費(fèi)5 000元，有關(guān)承包經(jīng)營的事項，李某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。自2005年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無效，2005年5月20日，稅務(wù)所找到李某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10 000元，責(zé)令期限已過，李某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)南山區(qū)地稅分局局長批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但同富居酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了李某的小汽車一輛，6月10日小汽車以80 000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款10 000元、罰款10 000元、滯納金及各項拍賣費(fèi)用5 000元后，剩余款項于6月20日退還給李某。李某不服，于6月25日向市地稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持南山區(qū)地稅分局的決定。

　　(1)如果在5月31日之前發(fā)現(xiàn)李某有轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施有( )。

　　A.強(qiáng)制征收

　　B.扣押貨物

　　C.責(zé)令李某提供納稅擔(dān)保

　　D.定期定額征收

　　[答案]C

　　(2)下列有關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，錯誤的有( )。

　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以對承包人張某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)向出包人李某征收稅款

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)因未先采取稅收保全措施，所以不能對李某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對李某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對李某采取任何措施，應(yīng)向張某追繳稅款

　　[答案]ABD

　　(3)下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押李某小汽車行為的表述中，正確的有( )。

　　A.不應(yīng)該扣押李某的小汽車，應(yīng)追究承包人張某的責(zé)任

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押李某的小汽車，但不能拍賣

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以扣押李某的小汽車，也可以依法拍賣其小汽車，以拍賣所得抵頂稅款、滯納金、罰款，但不能抵頂拍賣時發(fā)生的費(fèi)用

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以扣押李某的小汽車，也可以依法拍賣其小汽車，以拍賣所得抵頂稅款、滯納金、罰款以及扣押、拍賣過程中發(fā)生的費(fèi)用

　　[答案]D

　　(4)南山區(qū)地稅局在本案中，存在的問題有( )。

　　A.沒有采取稅收保全措施就采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　B.因小汽車價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅額，不應(yīng)對李某的小汽車進(jìn)行拍賣

　　C.應(yīng)將小汽車依法拍賣后的收入全部返給李某，監(jiān)督其自行補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)代扣

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)將剩余款項退還給被執(zhí)行人李某，實際執(zhí)行時超過了上述時限，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)

　　[答案]D

　　(5)下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的表述中，正確的是( )。

　　A.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)處理有據(jù)，李某對申請稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，不能提出稅務(wù)行政訴訟

　　B.李某對于市地稅局稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，可以提出稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以市地稅局為被告人

　　C.李某對于市地稅局稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，可以提出稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以南山區(qū)地稅局為被告人

　　D.李某對于市地稅局稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，可以繼續(xù)向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對省級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議結(jié)果不服的，方可進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟

　　[答案]C

　　(五)稅款追征與退還(掌握)

　　1.稅款的追征處理

　　(1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

　　(3)對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定的限制。

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