2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例1·多選題】(2008年)下列有關追征稅款的說法中，正確的有( )。

　　A.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在3年內追征稅款和滯納金

　　B.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以在10年內追征稅款

　　C.對偷稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務機關應在20年內追征

　　D.對騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金

　　E.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金

　　[答案]DE

　　【例2·單選題】(2004年)對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關的稅款追征期是( )。

　　A.3年內

　　B.5年內

　　C.10年內

　　D.無限期

　　[答案]D

　　【例3·單選題】(2006年)關于納稅人未繳少繳的稅款，下列說法正確的是( )。

　　A.因納稅人計算錯誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.由于稅務機關的責任造成納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關在追征時不得加收滯納金

　　C.因稅務機關的責任造成的，稅務機關可以在3年內追征稅款、滯納金

　　D.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關可以在3年內追征，特殊情況可以延長到5年

　　[答案]B

　　【例4·單選題】(2007年)下列關于納稅人未繳少繳稅款的表述中，正確的是( )。

　　A.因納稅人計算錯誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關在追征時，不一定加收滯納金

　　C.因稅務機關的責任造成的，稅務機關可以在3年內追征稅款、滯納金

　　D.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關可以在3年內追征稅款，特殊情況可以延長到5年

　　[答案]B

　　【例5·單選題】(2004年)納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自計算繳納稅款之日起( )發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　A.5年內

　　B.4年內

　　C.3年內

　　D.1年內

　　[答案]C

　　【例6·單選題】(2006年)納稅人自( )之日起3年內發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　A.結算繳納稅款

　　B.會計記賬

　　C.辦理納稅申報

　　D.計算應納稅款

　　[答案]A

　　三、減免稅管理

　　(一)減免稅種類(熟悉)

　　1.法定減免

　　起征點、免征額屬于法定減免的范圍

　　2.特案減免

　　3.臨時減免

　　(二)減免稅管理規(guī)程(了解)

　　1.減稅免稅的申請

　　納稅人申請減免稅要向主管稅務機關提交書面報告、填寫有關減稅免稅申請表并附送有關資料。

　　2.減稅免稅的審批

　　一般實行集體審批的制度。

　　3.減稅免稅的批復執(zhí)行

　　以書面形式批復，向申請單位發(fā)出《減免稅批復通知書》。

　　4.減稅免稅的監(jiān)督檢查

　　經(jīng)批準減免稅的納稅人，在享受減免稅期間，也要按規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)。

　　四、出口退稅管理

　　(一)出口退稅的范圍(熟悉)

　　1.出口退稅的貨物范圍

　　(1)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物

　　①必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，屬于征收消費稅的還應取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務機關和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》;②必須報關離境;③在財務上做出口銷售。

　　(2)不具備貨物出口條件，特準退稅的貨物，了解。

　　(3)具備貨物出口條件，除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿易外，不予退稅的貨物：原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。

　　2.出口退稅的企業(yè)范圍

　　(1)具有外貿出口經(jīng)營權的企業(yè)

　　(2)委托出口的企業(yè)

　　(3)特定出口退稅企業(yè)：外輪供應公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司

　　【例1·單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是( )

　　A.報關離境

　　B.屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨物

　　C.采用來料加工形式

　　D.在財務上做出口銷售

　　[答案]C

　　(二)出口退稅的形式

　　1.不征不退的形式

　　①來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法

　　②保稅區(qū)內加工企業(yè)出口貨物

　　2.免、抵、退形式

　　適用于具有出口經(jīng)營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的自產貨物

　　"免、抵、退"方法

　　免稅：對生產企業(yè)出口的自產貨物免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　抵稅：生產企業(yè)出口自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額;

　　退稅：生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅;

　　(2)抵稅：當期應納稅額的計算

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　(3)退稅：免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　(4)計算當期應退稅額和當期免抵稅額

　　①如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　②如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

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