三、國際重復征稅的產生與免除

　　(一)國際重復征稅及其產生的原因

　　國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內容。國際重復征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權的交叉重疊直接導致的。

　　國際重復征稅產生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提。

　　其次，產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。

　　此外，各國都實行單一的稅收管轄權時，由于各國對居民或收入來源地的認定標準不同，也會出現管轄權的交叉問題，從而產生國際重復征稅。

　　【例題1·單選題】甲國居民有來源于乙國的一筆收入，對這筆收入甲、乙兩國均課征了稅收，形成重復征稅，這是由(　)導致的。

　　A.地域管轄權與地域管轄權的交叉

　　B.地域管轄權與居民管轄權的交叉

　　C.居民管轄權與居民管轄權的交叉

　　D.居民管轄權與公民管轄權的交叉

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查國際重復征稅。

　　【例題2·單選題】(2009年)產生國際重復征稅的根本原因在于各國(　)。

　　A.政體的不同

　　B.主體稅種的不同

　　C.關稅稅率的不同

　　D.稅收管轄權的交叉

　　『正確答案』D

　　『答案解析』產生國際重復征稅的根本原因在于各國稅收管轄權的交叉。

　　(二)國際重復征稅的免除

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法

　　【例題1·多選題】(2009年)解決國際重復征稅的方法有(　)。

　　A.低稅法

　　B.扣除法

　　C.免稅法

　　D.抵消法

　　E.抵免法

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』解決國際重復征稅的方法有低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

　　【例題2·單選題】(2005年)甲國居民有來源于乙國的所得200萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率分別為40%、30%，兩國均行使地域管轄權和居民管轄權。在扣除法下甲國應對這筆所得征收所得稅為(　)。

　　A.0萬元

　　B.20萬元

　　C.56萬元

　　D.80萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(200-200×30%)×40%=56(萬元)。

　　【例題3·單選題】居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣的方法稱為(　)。

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』抵免法是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。

　　【例題4·單選題】(2007年)目前解決國際重復征稅最有效的方法是(　)。

　　A.低稅法

　　B.扣除法

　　C.抵免法

　　D.免稅法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』目前解決國際重復征稅最有效的方法是抵免法。

　　抵免法介紹

　　抵免限額：不超過國外應稅所得額按照本國稅法的規定計算的應繳稅額為限度。

　　【例題·單選題】(2004年)甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲乙兩國的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國均行使地域管轄權和居民管轄權。在抵免法下甲國應對該筆所得征收所得稅(　)。

　　A.0

　　B.10萬元

　　C.20萬元

　　D.30萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=100×30%=30萬元。

　　國外實際已納稅額=100×20%=20萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，抵免20萬元。

　　甲國應對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10(萬元)。

　　抵免限額的計算方法

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規定的稅率進行補征。

　　目的：為保障各國稅收優惠措施的實際效果。

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