【例題1·案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元;來源于丙國經(jīng)營所得200萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬元。甲、乙、丙三國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　(1)在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬元。

　　(2)在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為(　)。

　　A.123萬元

　　B.106萬元

　　C.104萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=200×50%+60×10%=106萬元

　　實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬元。

　　(3)在分國抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.161萬元

　　B.5萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬元

　　(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為(　)。

　　A.173萬元

　　B.161萬元

　　C.123萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬元

　　實(shí)際已納稅額=50+123=173萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬元。

　　(5)在綜合抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.166萬元

　　B.10萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』已納稅款大于抵免限額，因此不用納稅。

　　【例題2·案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元。甲、乙兩國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請回答以下問題：

　　(1)在分項(xiàng)抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.45萬元

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』①經(jīng)營所得抵免限額=100×50%=50萬元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬元

　　②特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬元

　　實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬元

　　抵免額=40+5=45。

　　(2)在分項(xiàng)抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為(　)。

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.5萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』①經(jīng)營所得應(yīng)該征稅=50-40=10萬元

　　②特許權(quán)使用費(fèi)所得無需征稅。

　　【例題3·單選題】(2011年)Susan女士為甲國居民，2010年度在乙國取得經(jīng)營所得100萬元，利息所得10萬元。甲、乙兩國經(jīng)營所得的稅率分別為30%和20%，利息所得的稅率分別為10%和20%。假設(shè)甲國對本國居民的境外所得實(shí)行分項(xiàng)抵免限額法計稅，則Susan女士應(yīng)在甲國納稅(　)萬元。

　　A.0

　　B.9

　　C.10

　　D.30

　　『正確答案』C

　　『答案解析』經(jīng)營所得的抵面限額=100×30%=30(萬元)，實(shí)際已納稅額20萬，實(shí)際抵免20萬;

　　利息所得抵免限額=10×10%=1(萬元)，實(shí)際已納稅額2萬元，實(shí)際抵免1萬;

　　來自乙國經(jīng)營所得稅補(bǔ)繳額=100×30%-20(萬元)，利息所得無需補(bǔ)交所得稅。

　　【例題4·單選題】居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額是對(　)方法的解釋。

　　A.綜合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分國抵免法

　　D.分項(xiàng)抵免法

　　『正確答案』A

　　『答案解析』綜合抵免法即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額。

　　【例題5·單選題】(2004年)下列關(guān)于稅收抵免限額的表述中正確的是(　)。

　　A.在分國抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　B.在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　C.在分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　D.在分國不分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查國際重復(fù)征稅的免除。

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