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　　第三節　營業稅制

　　一、營業稅的概念(了解)

　　對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種稅。

　　二、納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

　　企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營業稅的征稅范圍(熟悉)

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　(一)“境內”的含義

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　4.所銷售或者出租的不動產在境內。

　　注意：(1)對我國境內單位或個人在境外提供建筑業、文化體育業(除播映)勞務暫免征收營業稅;(2)境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的完全發生在境外的勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，不征收營業稅。

　　(二)“應稅行為”的含義

　　有償提供應稅勞務，有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業稅的征收范圍。

　　【例題·單選題】(2011年)下列經營活動中，不屬于營業稅征稅范圍的是(　)。

　　A.境外企業銷售在境內的不動產

　　B.境外企業向境內企業轉讓某項專利

　　C.保險公司在境內提供保險服務

　　D.單位或者個體經營者聘用的員工為本單位或者雇主提供服務

　　【答案】D

　　【解析】本題考查營業稅征收范圍。單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業稅的征收范圍。

　　四、稅率(熟悉)

　　營業稅實行分行業比例稅率。可歸為三類：

　　【例題·單選題】(2008年)某企業以廠房作抵押向銀行貸款，取得貸款后將一房產交予銀行使用，以廠房租金抵交貸款利息，則該企業取得的廠房租金收入應按( )稅目征收營業稅。

　　A.金融保險業

　　B.服務業

　　C.銷售不動產

　　D.轉讓無形資產

　　【答案】B

　　【解析】租賃業、代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、廣告業和其他服務業都按服務業稅目征收營業稅。

　　五、營業稅的計稅依據(掌握)

　　(一)一般規定

　　營業額：全部價款和價外費用。

　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。

　　1.單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款時，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除

　　2.折扣：

　　3.電信單位銷售的各種有價電話卡，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額

　　4.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。

　　【例題·單選題】(2009年)關于營業稅計稅依據的說法，正確的是(　)。

　　A.企業銷售不動產，因買方違約而取得的賠償金，不征收營業稅

　　B.個人銷售不動產，價款與折扣額在同一張發票上注明的，仍按全額征收營業稅

　　C.自開票納稅人發生的聯營運輸業務，以實際取得的營業收入計征營業稅

　　D.單位銷售不動產發生退款，不允許退還已征稅款，允許退還已征稅款

　　【答案】C

　　【解析】單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款時，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。

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