十一、源泉扣繳(熟悉)

　　(一)法定扣繳

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　(二)指定扣繳

　　對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，發(fā)生下列情形之一的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人：

　　(1)預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的;

　　(2)沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;

　　(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。

　　(三)特定扣繳

　　(四)扣繳申報

　　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫。

　　十二、特別納稅調整(掌握)

　　(一)轉讓定價調整

　　納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照下列合理方法調整：

　　1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　(二)成本分攤協議

　　企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協議。企業(yè)與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤。

　　企業(yè)與其關聯方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　(三)預約定價安排

　　企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

　　(四)提供相關資料

　　企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

　　(五)核定應納稅所得額

　　企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法采用下列方法核定其應納稅所得額：

　　(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(六)受控外國企業(yè)規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　(七)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(八)一般反避稅規(guī)則

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　(九)加收利息

　　稅務機關依法對企業(yè)做出特別納稅調整的，應對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　利息應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　企業(yè)依法提供有關資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　(十)追溯調整

　　企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　【例題1·單選題】由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于(　)稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　A.10%

　　B.12.5%

　　C.15%

　　D.20%

　　【答案】B

　　【解析】本題考查受控外國企業(yè)規(guī)則。

　　【例題 2·單選題】企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起(　)內，進行納稅調整。

　　A.3年

　　B.7年

　　C.8年

　　D.10年

　　【答案】D

　　【解析】本題考查特別納稅的追溯調整。

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