十三、征收管理(熟悉)

　　(一)一般規定

　　1.納稅地點

　　居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　2.納稅方式

　　居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

　　除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　3.納稅年度

　　企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　4.預繳申報

　　企業所得稅分月或者分季預繳。企業無論盈利或者虧損，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　5.匯算清繳

　　企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

　　6.清算申報

　　企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。

　　7.貨幣單位

　　依法繳納的企業所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　【例題·單選題】(2011年)決定企業之間合并繳納企業所得稅的權限集中在(　)。

　　A.財政部

　　B.國家稅務總局

　　C.國務院

　　D.全國人民代表大會常務委員會

　　【答案】C

　　【解析】除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。所以決定權在國務院。

　　(二)跨地區經營匯總繳納企業所得稅征收管理

　　居民企業在中國境內跨地區設立的不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法

　　總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各二級分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳

　　總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

　　總機構年度終了后5個月內，匯算清繳;各二級及以下分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。

　　【例題·案例分析題】某國有企業適用25%的所得稅稅率，2008年度境內應納稅所得額為1000萬元，設在A國分支機構的境外應納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　【答案】C

　　【解析】境內外所得總額=1000+500=1500萬元

　　應納稅總額=1500×25%=375萬元

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元(也是來源于A國所得按我國稅法計算的應納稅額)

　　由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元，所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。

　　(2)該企業2008年度應納稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　【答案】B

　　【解析】該企業2008年度應納稅額=375-100=275萬元。

　　如果該項所得在A國已經繳納150萬元的所得稅，則該企業2008年度應納稅額=375-125=250萬元

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