四、轉讓無形資產及銷售不動產業務的檢查(掌握)

　　(一)轉讓無形資產的檢查

　　1.審查納稅人確認的收入額是否正確 。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產成本或者其他支出的現象。

　　2.審查納稅人有無將已實現的營業額掛在往來賬而不及時轉作收入納稅的現象。

　　3.審查其計稅價格的確定是否正確 。

　　轉讓無形資產的會計處理(掌握)：

　　【例題·單選題】(2006年)某工業企業(增值稅一般納稅人) 轉讓一項商標使用權，取得轉讓收入l00000元，下列正確的是(　)。

　　A.應計算繳納營業稅5000元

　　B.應計算繳納增值稅1452.99元

　　C.應計算繳納增值稅1700元

　　D.不用計算繳納增值稅和營業稅

　　【答案】A

　　【解析】轉讓無形資產使用權，應繳納營業稅。

　　(二)銷售不動產的檢查(掌握)

　　銷售不動產的營業額為納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過“固定資產清理”賬戶核算。

　　注意教材第5章106頁的規定：單位和個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價、作價后的余額為營業額

　　注意：銷售不動產的計稅依據應為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　【例9-15】在對某工業企業進行納稅檢查時，發現該企業當期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權轉讓，取得全部收入350000元，發生公證費、手續費、印花稅等50000元，該項固定資產原值2000000元，已提折舊1100000元，企業會計處理如下：

　　(1)取得收入時

　　借：銀行存款　　350000

　　貸：其他應付款　　　350000

　　(2)支付費用時

　　借：固定資產清理　50000

　　貸：銀行存款　　　　　50000

　　(3)轉銷固定資產時

　　借：固定資產清理　　900000

　　累計折舊　　　　1100000

　　貸：固定資產　　　　　　2000000

　　(4)結轉凈損失

　　借：營業外支出　　　　　950000

　　貸：固定資產清理——處置非流動資產損失　950000

　　【解析】

　　企業將取得的收入轉移掛在往來賬上，未按營業稅稅法的規定繳納營業稅，應予以糾正，賬務調整如下：

　　(1)調整收入

　　借：其他應付款　　　350000

　　貸：固定資產清理　　　　350000

　　(2)補提稅金

　　借：固定資產清理　　　19250

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　17500

　　應交稅費——應交城市維護建設稅　1225

　　應交稅費——應交教育費附加　　　　525

　　(3)調整利潤額

　　借：固定資產清理　330750(350000-19250)

　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得　330750

　　【例題1·單選題】(2011年)某商貿企業銷售不動產所繳納的營業稅應直接計入(　)。

　　A.固定資產清理

　　B.營業稅金及附加

　　C.其他業務支出

　　D.營業外支出

　　【答案】A

　　【解析】本題考查銷售不動產的檢查。除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過“固定資產清理”賬戶核算。

　　【例題2·案例分析題】(2004年)某生產企業位于某省會城市，2004年5月轉讓一座舊辦公樓，取得轉讓收入500000元，并收到轉賬支票一張。已知該辦公樓的原價為2000000元，已提折舊1600000元，轉讓過程中發生清理費用和印花稅10000元，款項以銀行存款支付。

　　根據上述資料回答下列問題：

　　(1)下列表述中正確的有(　)。

　　A.該項固定資產應補提未提足的折舊400000

　　B.該項固定資產轉讓后不再計提折舊

　　C.該項固定資產出售后應按其原價轉銷該固定資產

　　D.該項固定資產出售后應按其凈值轉銷該項固定資產

　　【答案】BD

　　【解析】未提足折舊的固定資產轉讓或者報廢等不再補提折舊，固定資產出售后應該按照凈值轉銷固定資產。

　　(2)取得轉讓收入時，正確的賬務處理為(　)。

　　A借：銀行存款　　　500000

　　貸：固定資產清理　　500000

　　B借：銀行存款　　　500000

　　貸：主營業務收入　　500000

　　C借：銀行存款　　　500000

　　貸：其他業務收入　　500000

　　D借：銀行存款　　　500000

　　【答案】A

　　【解析】出售不動產的需要通過“固定資產清理”賬戶進行核算。

　　(3)企業取得的轉讓收入應(　)。

　　A.繳納營業稅5000元

　　B.繳納增值稅9615.38元

　　C.繳納營業稅25000元

　　D.繳納增值稅72649.57元

　　【答案】C

　　【解析】轉讓辦公樓需要繳納營業稅，稅率應為5%。

　　(4)轉讓過程中發生的清理費用應計入(　)。

　　A.固定資產清理賬戶的借方

　　B.營業外支出賬戶的借方

　　C.其他業務支出賬戶的借方

　　D.主營業務成本賬戶的借方

　　【答案】A

　　【解析】支付清理費用時，應計入固定資產清理賬戶借方。

　　(5)該項轉讓舊辦公樓業務發生凈收益(　)。

　　A.50000元

　　B.62500元

　　C.65000元

　　D.90000元

　　【答案】B

　　【解析】凈收益=500000-(2000000-1600000)-10000-25000-25000×(7%+3%)=62500。

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