13、應納稅額計算及舉例

　　1)小規模納稅人應納增值稅的計算：小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應納稅額=當期銷售額×征收率

　　例1：某商店為小規模納稅人，2003年9月因購進貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計算該商店該月應納增值稅。

　　解：當月應納增值稅=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元

　　例2：某甲小規模納稅人銷售食品，價稅混計收入5.3萬元;某乙小規模納稅人專營汽車修理，本月購進修理用備件1060元，收取修理費價稅混計收入共1590元。要求計算甲乙兩納稅人應納的增值稅為多少。

　　解：甲納稅人應納增值稅=5.3÷(1+4%)×4%=0.204萬元

　　乙納稅人應納增值稅=1590÷(1+6%)×6%=90元

　　2)一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　例1：某企業為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購貨物，準予扣除進項稅額160000元(貨物已驗收入庫，取得的增值稅專用發票在當月通過認證)，當月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計算該企業7月份的增值稅應納稅額。

　　解：當期銷項稅額=2000000×17%=340000元

　　當期進項稅額=160000元

　　7月份增值稅應納稅額=340000-160000=180000元

　　例2：某企業為增值稅一般納稅人，2005年5月向農業生產者購進一批免稅農產品，稅務機關批準適用的收購憑證上注明的買價為2000000元，該企業當月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計算該企業5月份的增值稅應納稅額。

　　解：當期銷項稅額=4520000÷(1+13)×13%=520000元

　　當期進項稅額=2000000×13%=260000元

　　5月份增值稅應納稅額=520000-260000=260000元

　　例3：某商店被認定為一般納稅人，×月份零售商品取得銷售收入總額為11.7萬元;批發商品開除的增值稅專用發票上注明稅金為23.4萬元;為消費者個人加工羽絨被收取的加工費價稅混計收入1170元(不單獨核算)。要求計算分析當月該商店應納增值稅為多少。

　　解：當月應納增值稅=1.7+23.4+0.017=25.117萬元

　　1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬元

　　2)23.4萬元

　　3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017萬元

　　注：加工費單獨核算的征收營業稅;分開核算的，一并征收增值稅。