第三章　復式記賬

　　本章為重點章節，在歷年考試中平均分接近20分，是我們備考的核心內容。另外“復式記賬”也是我們現代會計工作的核心內容，是我們從事會計工作必須打好的基礎。

　　本章的主要內容包括：單式記賬法、復式記賬法及其特點;借貸記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的賬戶結構、記賬規則、試算平衡;會計分錄的概念、分類、編制步驟;總分類賬戶與明細分類賬戶的關系、平行登記、賬戶核對。

　　第一節　復式記賬法

　　所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法經過了一個由單式記賬到復式記賬的發展過程。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法，是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記庫存現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記實物的收付金額。

　　優點：手續比較簡單;

　　缺點：

　　1.賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系→不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況→ 經濟業務的來龍去脈;

　　2.不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整(相對于復式記賬可以進行試算平衡而言);

　　結論：缺點大于優點，因而是一種不夠科學的記賬方法。

　　二、復式記賬法

　　復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　例如，用銀行存款10 000元購買一臺電腦的業務，業務發生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10 000元，另一方面在“固定資產”賬戶記錄增加10 000元，這樣登記的結果能夠清楚地反映一項經濟業務的來龍去脈，即資源從何處來，又往何處去。其記錄結果如下圖。

　　復式記賬法克服了單式記賬法的缺點。

　　三、復式記賬法的優點

　　復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的優點：

　　1.可以完整地反映經濟業務的來龍去脈，為經濟管理提供系統的信息。

　　對于企業發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

　　2.對賬戶記錄的結果，可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

　　由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。