三、會計機構內部稽核制度和內部牽制制度——均是內部控制制度的重要組成部分。

　　《會計法》規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。★出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。”這是對會計機構內部稽核制度和內部牽制制度的規定。

　　【2009年•多選題】下列會計工作崗位，出納人員不得兼任的是( )。

　　A.空白支票的保管

　　B. 會計檔案保管

　　C.稽核工作

　　D.收入、費用賬目的登記工作

　　[答案]BCD

　　(一)會計機構內部稽核制度——會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核

　　一般包括以下內容：

　　1.審核財務、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編輯依據是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否相互銜接等。

　　2.審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合現行的法律、法規、規章、制度的規定。

　　3.審核會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的內容是否真實、完整，計算是否正確，手續是否齊全，是否符合法律、法規、規章、制度的規定。

　　4.審核各項財產物資的增減變動和結存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。

　　注意：內部稽核制度不同于內部審計制度，前者是會計機構內部的一種工作制度;后者是單位在會計機構之外另行設置的內部審計機構或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。

　　(二)內部牽制制度(錢賬分管制度)

　　內部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

　　★如現金和銀行存款的支付，應由會計主管人員或其授權的代理人審核、批準;出納人員付款，記賬人員記賬;不能由一個人同時辦理付款和記賬業務;銀行印鑒不能由一人同時保管。同樣，單位購入材料物資，應由采購人員辦理采購、報賬手續，倉庫保管員驗收入庫，記賬人員登記入賬。發出材料時，應經使用單位批準，經辦人員領用，倉庫保管員發料，記賬人員記賬。再如單位發放工資，應由人事部門工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現金和分發工資，記賬人員記賬，等等。上述業務，均不得一人兼辦。