(三)交易性金融資產的后續計量

　　會計準則規定，在資產負債表日，企業資產采用公允價值計量模式時，交易性金融資產的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。

　　【例l0-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。

　　則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-101=2(萬元)

　　會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產——B公司債券(公允價值變動) 20 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　同時，月末將損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶時作：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(四)交易性金融資產的處置

　　【例l0一8】2009年3月10日，假定長江公司出售了所持有的B公司的債券，售價為104萬元，會計分錄為：

 

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l 040 000

　　貸：交易性金融資產——B公司債券(成本)　　 1 010 000

　　——B公司債券(公允價值變動)20 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 l0 000

　　(1)將已確認的公允價值變動損益轉出：

　　長江公司將B公司的債券出售，實際投資收益應為3萬元(即104—101)，其中前期2萬元的公允價值變動利得，在其出售時得以實現。所以，應將已確認的公允價值變動損益(未實現利得)，確認為已實現的投資收益。其轉出分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　20 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)月末將損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶時作：

 

　　『正確答案』

　　①借：投資收益　　　　　　　　　　30 000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　30 000

　�、诮瑁罕灸昀麧櫋　　　　　　　　　�20 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　20 000