第五節　復式記賬的運用

　　工業企業生產的經營過程：生產準備過程→生產過程→銷售過程→財務成果核算和分配，此外，企業還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。

　　一、生產準備階段

　　(一)生產準備階段核算的主要內容

　　1、固定資產購入的核算

　　(1)固定資產的概念

　　前面在會計要素中已經講過固定資產的定義。固定資產是指同時具有以下兩個特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　(2)固定資產的確認

　　固定資產除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認：

　　①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

　　②該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　(3)固定資產的計量

　　固定資產應當按照成本進行初始計量，不同來源的固定資產初始成本構成不一樣。外購的固定資產初始成本包括：買價、相關稅費、以及使得該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　2、材料采購的核算：

　　采購材料的成本包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。

　　3、增值稅進項稅的核算

　　增值稅，是對我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業而言，其增值額為產品銷售收入扣除為生產產品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規定稅率計算求得。但在實務中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據產品銷售額和規定稅率先計算出銷售產品應負擔的增值稅(銷項稅額)，然后再從中扣除為生產產品所外購原材料等在以前生產、流通環節已交納的增值稅(進項稅額)，抵減后的余額即為企業實際應交納的增值稅。其計算公式為：

　　應交納的增值稅額 =當期銷項稅額 - 當期準予抵扣的進項稅額

　　其中：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率(17%)

　　進項稅額=材料購買價×增值稅稅率(17%)

　　由于增值稅屬于價外稅，當企業購進材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據是“增值稅專用發票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進材料的成本，屬于稅額部分計入進項稅額;對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關系是：

　　價款=價稅合計/(1+17%)

　　增值稅=〔價稅合計/(1+17%)〕×17%

　　4、原材料驗收入庫的核算