第四章　復式記賬

　　考情分析：

　　分值：十分左右。

　　考試的主要知識點：會計分錄的編制、借貸記賬法下的賬戶結構和記賬規則，借貸記賬法下的試算平衡、總分類賬和明細分類賬的平行登記。

　　第一節　復式記賬法

　　所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。

　　特點：通常只登記現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額。不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，是一種不夠科學的記賬方法。

　　二、復式記賬法

　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：

　　1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

　　2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。

　　復式記賬法是一種科學的記賬方法。

　　我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。實踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷，2006年2月頒布的《企業會計準則——基本準則》第十一條明確規定企業應當采用借貸記賬法記賬。

　　【例1】(多)現代會計運用復式記賬的方法，能夠( )。

　　A.便于檢查賬戶的記錄是否正確

　　B.完整、系統地反映資金運動的來龍去脈

　　C.節省大量時間，減少會計工作量

　　D.了解經濟內容，便于檢查經濟業務是否合理合法

　　[答案]AB

　　第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。其簡化的賬戶格式如圖4—1所示。

　　(一)資產類賬戶結構

　　資產類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當資產類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方，發生減少額時，登記在該賬戶的貸方。

　　資產類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額(增加額)一本期貸方發生額(減少額)

　　(二)權益類賬戶結構

　　負債類賬戶和所有者權益類賬戶統稱為權益類賬戶。權益類賬戶的結構與資產類恰好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當權益類賬戶發生增加額時登記在該賬戶的貸方，發生減少額時登記在該賬戶的借方，其余額一般出現在賬戶的貸方。其賬戶結構如圖4～3所示。

　　圖4—3

　　權益類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額(增加額)一本期借方發生額(減少額)

　　(三)收入類賬戶結構

　　收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時的余額記在賬戶的貸方。但與權益類賬戶不同的是，收入是企業在一定期間取得的經營業績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入狀況，期末要將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

　　(四)費用(成本)類賬戶結構

　　費用(成本)類賬戶的結構與資產類賬戶結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額，平時余額在借方，期末轉銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　(五)利潤類賬戶

　　為準確計算當期利潤，必須設置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶貸方登記由收入類賬戶轉來的企業本期內的全部收入數額，借方登記由費用類賬戶轉來的企業本期內發生的全部費用支出數額，通過對比即可求得企業的利潤或虧損額。發生增加額時登記在貸方，發生減少額時登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤數額，余額在借方，反映的是虧損數額。