第三節　會計分錄

　　一、會計分錄的概念

　　會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。

　　一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額。

　　二、會計分錄的分類

　　會計分錄按所涉及的賬戶的數量多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。

　　(一)簡單會計分錄

　　簡單會計分錄，指涉及的賬戶數量只有兩個，也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

　　(二)復合會計分錄

　　復合會計分錄，指涉及的賬戶數量兩個以上，也就是一個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方、或幾個賬戶的借方與另外一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。

　　注意：不能把幾項業務合并編制復合會計分錄。

　　三、會計分錄的編制步驟

　　編制會計分錄，應按以下步驟進行：

　　1.分析經濟業務事項涉及的是資產(費用、成本)還是權益(收入)。

　　2.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

　　3.確定應記入哪個賬戶(或哪些賬戶 )的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方。

　　4.確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。如果出現錯誤，需要進一步更正。

　　【例4—4】 仍以前面【例4—1】濱海公司2007年4月的經濟

　　業務為例，編制會計分錄如下：

　　1.4月5日濱海公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。

　　(1)

　　借：銀行存款　　　80 000

　　貸：實收資本　　　80 000

　　2.4月10日濱海公司向供應單位購入原材料一批，價值40 000元，貸款暫欠，材料已驗收入庫。

　　(2)

　　借：原材料　　　　40 000

　　貸：應付賬款　　　40 000

　　3.4月20日濱海公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。

　　(3)

　　借：應付賬款　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　40 000

　　4.按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。

　　(4)

　　借：實收資本　　　l00 000

　　貸：銀行存款　　　l00 000

　　5.4月25日濱海公司支付銀行存款90 000元購入生產用設備一臺。

　　(5)

　　借：固定資產　　　90 000

　　貸：銀行存款　　　90 000

　　6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。

　　(6)

　　借：應付賬款　　　60 000

　　貸：短期借款　　　60 000

　　7.決定以盈余公積8 000元向所有者分配利潤。

　　(7)

　　借：盈余公積　　　8 000

　　貸：應付股利　　　8 000

　　8.經批準將企業原發行的20 000元應付債券轉為實收資本。

　　(8)

　　借：應付債券　　　20 000

　　貸：實收資本　　　20 000

　　9.經批準企業用盈余公積20 000元轉增資本。

　　(9)

　　借：盈余公積　　　20 000

　　貸：實收資本　　　20 000

　　上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。

　　【例4—5】 以前面【例4—2】濱海公司2007年4月的經濟業務為例，濱海公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　編制會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　50 000

　　貸：銀行存款　　　30 000

　　應付賬款　　　20 000

　　【例4—6】 濱海公司以銀行存款償還到期的短期借款4 000元，同時支付借款利息l50元。

　　會計分錄如下：

　　借：短期借款　　　4 000

　　財務費用　　　　l50

　　貸：銀行存款　　　　4 150