第五章　主要經濟業務核算

　　*此章為非大綱要求內容

　　工業企業的主要經濟業務有：籌集資金、供應過程、生產過程、銷售過程和利潤的形成與分配等。

　　第一節　籌集資金的核算

　　一、企業籌資階段的主要業務

　　企業籌集資金的渠道主要有兩條：

　　一是向投資人籌集(導致資產增加同時形成企業的所有者權益);

　　二是向債權人借入(導致資產增加同時形成企業的負債)。

　　(1)投資人的投入資金即注冊資本。企業接受投資人的投資，既可以是中華人民共和國境內的投資，也可以是境外的投資;投資人既可以是國家，也可以是法人、自然人;接受投資的形式，既可以是現款，也可以是實物資產和無形資產。

　　(2)企業還可以向銀行或其他金融機構取得各種借款，或經批準向社會發行企業債券借入資金等。

　　二、賬戶的設置

　　為了核算企業籌集資金的過程，應設置“實收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時所有者權益的增加;設置“銀行存款”、“固定資產”等賬戶來反映籌資時資產的增加;設置“短期借款”、“長期借款”等賬戶來反映籌資時負債的增加。

　　(一)“實收資本”賬戶

　　“實收資本”賬戶，是用來核算按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本(股份公司為股本)。該賬戶貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本數;借方登記企業按法定程序報經批準減少的注冊資本數，期末貸方余額，反映企業實有的資本或股本數額。

　　(二)“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶，是用來核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。該賬戶的貸方登記企業取得的資本公積金數額;借方登記資本公積金的減少數;期末貸方余額，表示企業資本公積金的實際結存數額。

　　(三)“固定資產”賬戶(原價)

　　“固定資產”賬戶，用來核算企業固定資產的原價。該賬戶的借方登記不需要經過建造、安裝即可使用的固定資產增加的原始價值;貸方登記減少固定資產的原始價值。期末借方余額，反映企業期末固定資產的賬面原價。

　　(四)“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶，用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。該賬戶是一個資產類賬戶，其借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，表示企業存在銀行或其他金融機構的款項。

　　(五)“短期借款”賬戶(≤1年)(只核算本金)

　　“短期借款”賬戶，是用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該賬戶是一個流動負債賬戶，企業借入的各種短期借款，表明流動負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方;歸還借款時，表明流動負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

　　(六)“長期借款”賬戶(>1年)(核算本金及利息)

　　“長期借款”賬戶，用來核算企業借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。該賬戶貸方登記企業借入的各種長期借款數(包括本金和利息);借方登記各種長期借款歸還數(包括本金和利息)。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數。

　　三、主要經濟業務的核算

　　【例5—1】甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。

　　企業收到國家投入資本，國家資本金增加應記入“實收資本”賬戶的貸方;同時收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應記入“銀行存款”賬戶的借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　5000000

　　貸：實收資本　5000000

　　【例5—2】甲公司收到A公司投入設備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協議確定的價值為650000元，設備已投入使用。

　　企業接受其他單位投資，法人資本金增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方;同時收到設備，使公司的固定資產增加，應記入“固定資產”賬戶的借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　650000

　　貸：實收資本　650000

　　【例5—3】B公司用商標權向甲公司投資，應經專家評估確認，價值為80000元。

　　企業接受其他單位投資，法人資本金增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方，同時收到商標權投資，使無形資產增加，應記入“無形資產”賬戶的借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：無形資產　80000

　　貸：實收資本　80000

　　【例5—4】A有限責任公司由甲、乙兩位股東出資200萬元設立，每人各投資100萬元。兩年后，為擴大經營規模，該公司準備吸收新投資者丙，將注冊資本增加到300萬元。按照投資協議，丙需出資150萬元，同時享有1/3的股份。接到銀行通知，150萬元投資額已經到賬。假定不考慮其他因素。

　　A有限責任公司吸收股東投資，一方面導致資產增加，記入“銀行存款”賬戶借方;另一方面導致所有者權益增加，在工商增加的注冊資本份額，記入“實收資本”賬戶貸方，出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。A有限責任公司應編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　1500000

　　貸：實收資本——丙　1000000

　　資本公積　　　　500000

　　【例5—5】由于季節性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續，款項已轉存銀行。

　　公司向銀行借入流動資金，一方面說明增加臨時借款，應記入“短期借款”的貸方，另一方面說明銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　300000

　　貸：短期借款　300000

　　【例5—6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。

　　公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業的長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　1000000

　　貸：長期借款　1000000