(三)制造費用的歸集與分配

　　制造費用是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間發生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業通過按月設置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉入生產成本的數額，月末轉入“生產成本”賬戶，月末一般無余在生產多種產品的企業，還需要選用一定的分配標準在各種產品之間進行分配。

　　例5—16

　　以現金購買車間辦公用品280元。

　　辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數量和金額記作費用。但它一般為數不大，因此就采用簡略辦法，在購入時直接作為費用處理，該業務的會計分錄如下：

　　借：制造費用　280

　　貸：庫存現金　280

　　插入例5—17

　　以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。

　　水電費屬于車間最常見的間接費用，在支付時直接作為費用處理。

　　該業務的會計分錄如下：

　　借：制造費用　5800

　　貸：銀行存款　5800

　　例5—18本月發生的制造費用共為27800元

　　企業月末結轉本月制造費用。(根據甲、乙產品的生產工時比例分配制造費用，甲、乙產品的生產工時分別為30000和20000)。

　　本月份發生的制造費用共為27800元(可通過登記制造費用賬戶來計算制造費用本月發生額)。

　　制造費用

　　借方 　貸方

　　例5-12　　　　　1200

　　例5-13　　　　　18000

　　例5-15　　　　　2520

　　例5-16　　　　　280

　　例5-17　　　　　5800

　　借方發生額　　　 27800

　　編制制造費用分配表如表5-2所示。

　　表5-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造費用分配表

　　分配對象 　生產工時 　分配率 　分配金額

　　生產成本 　甲產品

　　乙產品 　30000

　　20000 　0.6

　　0.4 　16680

　　11120

　　合　計 　 　50000 　1 　27800

　　根據上述表5-2分配表，編制制造費用分配的會計分錄如下：

　　借：生產成本——甲公司　16680

　　——乙公司　11120

　　貸：制造費用　　　　　　27800