總結：

　　(一)盤盈處理

　　1.流動資產

　　審批處理前借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目;

　　批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。

　　2.固定資產

　　在新準則下，固定資產盤盈作為前期差錯處理，在按管理權限批準處理前，應先通過“以前年度損溢調整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

　　報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：

　　1.對于流動資產的盤虧

　�、倩厥盏臍埩蟽r值——借記“原材料”;

　�、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償——借“其他應收款”;

　�、垡话憬洜I損失部分——借記“管理費用”;

　�、芊浅�損失部分——借記“營業外支出”

　　2.固定資產的盤虧，借記“營業外支出”科目。

　　(四)往來結算款項清查結果的賬務處理。

　　企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收應付款項進行全面檢查，對于長期無法收回和長期無法支付的款項要及時進行處理。在財產清查中查明確實無法收回和無法支付的應付款項，不通過“待處理財產損溢”賬戶核算，而是在原來賬面記錄的基礎上，按規定程序報經批準后，直接轉賬沖銷。

　　1.應收款項清查結果的賬務處理

　　企業因債務人拒付、破產、死亡或債務單位撤銷等原因導致應收而無法收回的款項就是壞賬。由于發生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。對于壞賬損失，根據其確認的時間不同，在會計上一般有兩種核算方法：即直接轉銷法和備抵法。

　　(1)直接轉銷法。直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入當期費用并沖銷應收款項的一種核算方法。

　　采用直接轉銷法核算壞賬損失時，實際發生損失時：

　　借：管理費用

　　貸：應收賬款

　　【例題9—19】某企業應收A公司的貨款6 000元，因A公司已撤銷，確認無法收回，經批準作壞賬處理。企業應編制會計分錄如下：

　　借：管理費用 　　　　　　 6 000

　　貸：應收賬款——A公司　　　6 000

　　直接轉銷法對可能發生的壞賬不作任何賬務處理，方法簡單，但不符合權責發生制及收入與費用相配比的原則。

　　(2)備抵法。備抵法是指企業采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時，建立壞賬準備金，待實際發生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項的一種核算方法。我國《企業會計制度》規定：企業只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　備抵法彌補了直接轉銷法的不足，符合權責發生制和配比的原則，避免企業虛盈實虧。同時在報表上列示應收款項凈額，避免了企業虛列資產，有利于加速企業資金周轉。

　　計提壞賬準備時：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　實際發生損失時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　2.應付款項清查結果的賬務處理

　　在財產清查過程中，如發現債權單位撤銷或其他原因造成長期應付而無法支付的應付款項，在報經批準后將其轉作營業外收入處理，借記“應付賬款”等賬戶，貸記“營業外收入”賬片。

　　【例題9—21】企業在財產清查中發現一筆長期無法支付的貨款8 000元，據查該債權單位已撤銷。企業報經批準后，予以轉銷。企業編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款　　8 000

　　貸：營業外收入　　8 000

　　【本章基本要求】

　　1.貨幣資金的清查方法;

　　2.財產清查結果的賬務處理。

　　【本章習題練習】