三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理

　　既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業時，對未行使的權利有權獲得經濟補償。如果職工在離開企業時能夠獲得現金支付，企業就應當確認企業必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業在確認職工現金補償時，應按照權責發生制原則根據職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。

　　按照稅法規定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產。

　　例2、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結轉2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業所得稅率為25%。

　　①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：

　　分析：該管理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業就產生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎為0，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。會計分錄如下：

　　借：管理費用 6300

　　貸：應付職工薪酬——工資 6000

　　——累積帶薪缺勤 300

　　借：遞延所得稅資產 75(300×25%)

　　貸：所得稅費用 75

　　②假定2009年2月，該名職工休了1天假。公司應當確認2月份在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，反映職工使用累積權利的情況，并做如下賬務處理：

　　借：管理費用 6300

　　貸：應付職工薪酬——工資 6000

　　——累積帶薪缺勤 300

　　同時確認2月份累計帶薪缺勤產生的暫時性差異：

　　借：遞延所得稅資產 75(300×25%)

　　貸：所得稅費用 75

　　另外，公司帶薪休假實行先進先出原則，該職工2月份享受的1天休假為1月份累計的假期，所以應當作轉銷處理：

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 300

　　貸：管理費用 300

　　同時轉銷由此產生的暫時性差異：

　　借：所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資產 75

　　③假定第2年末(2010年12月31日)，該名職工有5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現金支付了未使用的帶薪休假。

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 1500

　　貸：庫存現金 1500

　　借：所得稅費用 375 (1500×25%)

　　貸：遞延所得稅資產 375