三、可供出售金融資產賬務處理

　　金融資產為股票投資的，取得時按其公允價值與交易費用之和借記“可供出售金融資產(成本)”，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利借記“應收股利”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”。資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值的余額的差額借記“可供出售金融資產(公允價值變動)”，貸記“資本公積(其他資本公積)”，公允價值低于其賬面價值余額的差額則做相反分錄。可供出售金融資產發生減值，按應減記金額借記“資產減值損失”，按應從所有者權益中轉出原計人資本公積的累計損失貸記“資本公積(其他資本公積)”，按其差額貸記“可供出售金融資產(公允價值變動)”。出售可供出售的金融資產，按實際收到的金額借記“銀行存款”等，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(成本、公允價值變動、利息調整、應計利息)”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借或貸記“資本公積(其他資本公積)”，按其差額貸或借記“投資收益”。

　　【例4】A公司2006年7月18日從二級市場購入股票，公允價值為450萬元，另支付手續費2萬元，已宣告發放現金股利1萬元，款項從銀行支付。A公司將其確認劃分為可供出售的金融資產。2006年8月10日收到現金股利1萬元;2006年12月31日，該股票的公允價值為446萬元，2007年2月1日將其出售，價款460萬元，另支付交易費1.38萬元。A公司的賬務處理如下：

　　(1)2006年7月8日，購入股票

　　借：可供出售金融資產——成本4520000

　　應收股利10000

　　貸：銀行存款4530000

　　(2)2006年8月10日，收到現金股利

　　借：銀行存款10000

　　貸：應收股利10000

　　(3)200612月31日，確認股票價格變動

　　借：資本公積——其他資本公積40000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動40000

　　(4)2007年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款4586200

　　可供出售金融資產——公允價值變動40000

　　貸：可供出售金融資產——成本4520000

　　資本公積——其他資本公積40000

　　投資收益66200

　　在會計期間已確認減值損失的可供出售金融資產出現升值的，按原確認的減值損失借記“可供出售金融資產(公允價值變動)”，貸記“資產減值損失”，如可供出售金融資產為在活躍市場上有明確報價且其公允價值能可靠計量的權益性投資的，則借記“可供出售金融資產(公允價值變動)”，貸記“資本公積(其他資本公積)”。