一、租賃的會計分類觀

　　從會計角度對租賃的分類基本是按租賃的目的進行的，其中有代表性的是國際會計準則和美國會計準則的分類。

　　(一)國際會計準則對租賃的分類

　　國際會計準則以與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為標準，將租賃分為融資租賃和經營租賃兩大類。融資租賃，指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。至于所有權，最終可能轉移，也可能不轉移。通常，租賃如具有下列情況之一，應認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這項選擇權;

　　(3)即使資產的所有權不轉讓，但是租賃期占資產使用壽命的大部分;

　　(4)在租賃開始日，最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值;

　　(5)租賃資產性質特殊，以至于如果不作較大修改，只有承租人才能夠使用。除上述情況以外，以下某一情形或某幾種情形下，也可以將租賃認定為融資租賃：

　　(1)如果承租人撤銷該租賃，則撤銷所導致的出租人的損失由承租人承擔;

　　(2)資產余值的公允價值波動形成的利得或損失歸承租人(例如，以相當于租賃結束時讓售價格的絕大部分金額作為租金返還);

　　(3)承租人能以大大低于市場租價的租金繼續租賃至下一期間。沒有滿足以上標準的租賃，則認定為經營租賃。

　　(二)美國會計準則對租賃的分類

　　1.承租人角度

　　美國會計準則從承租人角度將租賃分為資本租賃和經營租賃兩類。如果在租賃開始日符合以下4條標準中的一條或多條，則將其認定為資本租賃：

　　(1)租賃期結束時，資產所有權轉移給承租人;

　　(2)租賃包含有優惠購買選擇權;

　　(3)租賃期不短于租賃資產的預計經濟壽命的75%;

　　(4)在租賃期開始時最低租賃付款額(不包括履約成本，例如保險費、維修費和出租人支付的稅金，以及由履約成本所產生的任何利潤)的現值不小于在租賃開始日出租人的租賃資產的公允價值減去出租人保留的和預期會實現的任何相關投資減免稅后的余額的90%.不滿足以上4條標準的租賃，認定為經營租賃。

　　2.出租人角度

　　美國會計準則從出租人角度將租賃分為銷售型租賃、直接融資租賃、杠桿租賃和經營租賃四類。銷售型租賃，顧名思義，指具有銷售性質的租賃，即租賃開始日租賃資產的公允市價或最低租賃付款額的現值大于或小于資產的成本或賬面價值。如果租賃在滿足上述承租人資本租賃的4條標準之一的同時，還滿足以下2條標準，則認定為銷售型租賃：

　　(1)最低租賃付款額的收賬可能性能夠合理估計;

　　(2)應由出租人負擔的成本金額不存在重大不確定性。否則，認定為經營租賃。直接融資租賃的標準與銷售型租賃基本相同，惟一的區別是直接融資租賃不會在租賃開始日對出租人產生銷售損益。換言之，在租賃開始日，租賃資產的公允價值，等于其成本或賬面價值。杠桿租賃則指滿足以下標準的租賃：

　　(1)租賃至少涉及三方當事人：承租人、長期貸款人、出租人(通常稱為權益參與人);

　　(2)長期貸款人提供的融資是無追索權的，就如提供給出租人一般性貸款一樣;

　　(3)出租人的凈投資在投資完成后的前幾年會減少，在租賃期滿前的后幾年又會增加。

　　(三)我國會計準則對租賃的分類

　　我國會計準則將租賃分為融資租賃和經營租賃，按照《企業會計準則第21號——租賃》的規定，滿足以下一項或數項標準的租賃，屬于資本化租賃(準則稱為融資租賃)：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權;

　　(3)租賃期占租賃資產可使用年限的大部分(通常解釋為等于或大于75%);

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日資產原賬面價值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值;

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。除資本化租賃以外的租賃，全部歸入費用化租賃(準則稱為經營租賃)。

　　(四)分類比較

　　從上述分類可以看出，國際會計準則對租賃的分類屬于原則性的規定，沒有具體的量化分類標準，對融資租賃的界定范圍比較寬泛。與國際會計準則相比，美國會計準則對融資租賃界定范圍較窄，有明確的量化分類標準。我國會計準則對租賃分類，前四條借鑒了美國會計準則對租賃分類的標準，第五條借鑒了國際會計準則的有關規定。

　　(五)會計分類的特點

　　從會計的角度看，租賃準則著重解決三個問題，

　　一是承租人對租入資產入賬價值的確定和融資費用的分攤問題;

　　二是出租人租賃收入的分配問題;

　　三是售后租回交易中售價與租賃資產賬面價值差額的處理。會計對租賃進行分類的目的，是將一部分租賃計入資產負債表而另一部分不計入，分類的基本原則是根據大部分收益和相應風險是否已經轉移來判定。會計對租賃的分類，是為了決定是否需要按照資本化列報，它是一種事后的分類，必須分為資本化和當期費用法兩類，不能有混合租賃，混合租賃必須被人為地歸入費用化租賃或資本化租賃。由此可見，會計上區分“經營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規定記入損益的方式，準確地說，應稱為“費用化租賃”和“資本化租賃”。