七、財務會計報告

　　財務會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括年度報告和中期報告。

　　(一)財務會計報告的構成

　　年度、半年度財務會計報告應當由以下內容構成：

　　1.會計報表。會計報表是財務會計報告的重要組成部分。企業(yè)向外提供的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表。

　　2.會計報表附注。會計報表附注是指對會計報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　3.其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

　　(二)財務會計報告的編制要求

　　根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業(yè)負責人對本企業(yè)財務會計報告的真實性、完整性負責。

　　【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名蓋章，設置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。( )應當對本單位財務會計報告的真實性、完整性負責。

　　A.會計機構負責人

　　B.單位負責人

　　C.主管會計工作的負責人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　財務會計報告的編制要求主要有以下內容：

　　1.企業(yè)應當于年度終了編報財務會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規(guī)定。

　　2.企業(yè)編制財務會計報告，應當根據(jù)真實的交易事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　3.企業(yè)應當依據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

　　4.企業(yè)應當依照有關法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度，季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務。企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向公司的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

　　6.企業(yè)在編制財務會計報告前，還應當完成下列工作：(l)核對會計賬簿與會計憑證是否一致，記賬方向是否相符;(2)按照規(guī)定的結賬日進行結賬：結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額是否相符;(3)檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度;(4)對于沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易事項，檢查會計核算是否合理;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

　　7.企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內容。根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整，數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

　　8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致。會計報表中本期與上期的有關數(shù)字應當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數(shù)據(jù)。不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　9.其他要求。

　　【例題·多選題】企業(yè)編制財務報告前，應當做好( )準備工作。

　　A.進行全面清查資產(chǎn)、核實債務

　　B.核對會計賬簿與會計憑證是否一致

　　C.結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額

　　D.檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度

　　[答案]ABCD

　　(三)財務會計報告的對外提供

　　1.企業(yè)對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。

　　2. 企業(yè)應當依法及時對外提供財務會計報告。

　　3.企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人，會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。

　　【例題·多選題】企業(yè)的財務會計報告應當由( )簽署。

　　A.企業(yè)負責人

　　B.主管會計工作的負責人

　　C.會計機構負責人

　　D.總會計師

　　[答案]ABCD

　　4.企業(yè)應當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務會計報告。

　　5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。重點說明與職工利益密切相關的和必須接受職工監(jiān)督的事項。

　　【例題·判斷題】企業(yè)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。( )

　　[答案]×

　　6.企業(yè)應依照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，向有關各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務會計報告。

　　7.財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。

　　另外，《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，接受企業(yè)財務會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。

　　八、賬務核對和財產(chǎn)清查

　　(一)賬務核對

　　包括賬賬核對、賬表核對、賬證核對。

　　(二)財產(chǎn)清查

　　以實現(xiàn)賬實相符。

　　《會計法》規(guī)定，在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

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