二、會計職業道德檢查與獎懲機制

　　會計職業道德檢查與獎懲機制的建立是一個復雜的系統工程，需要政府部門、行業組織、有關單位的積極參與，運用經濟、法律、行政、自律等綜合治理手段。在我國，會計職業道德檢查與獎懲機制的建立尚處探索階段，需要在理論上深入研究，實踐中不斷摸索。

　　(一)財政部門對會計職業道德進行監督檢查

　　《中華人民共和國會計法》規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上財政部門管理本行政區域內的會計工作。《中華人民共和國注冊會計師法》規定，財政部對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督指導。會計職業道德建設是會計管理工作的重要組成部分，因此，各級財政部門應負起組織和推動本地區會計職業道德建設的責任。財政部門可以利用行政管理上的優勢，對會計職業道德情況實施必要的行政監管。

　　1.執法檢查與會計職業道德檢查相結合。

　　財政部門作為《中華人民共和國會計法》的執法主體，可以依法對社會各單位執行會計法律制度情況及會計信息質量進行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴格執行會計法律法規;另一方面也是對各單位會計人員執行會計職業道德情況的檢查和檢驗。

　　改革開放以來，我國財政部經常開展全國性的財經大檢查，2001年1月，財政部在全國范圍內又組織開展了《中華人民共和國會計法》執行情況的檢查。財政部門對執法檢查過程中查出的違法違規行為，《中華人民共和國會計法》等有較詳細的處理規定。有違反《中華人民共和國會計法》的行為，同時也一定是違反了會計職業道德要求的行為。會計人員若存在這種行為，不僅要承擔《中華人民共和國會計法》規定的法律責任，受到行政處罰或刑事處罰，同時還必須接受相應的道德制裁，可以采取在會計行業范圍內通報批評、指令其參加一定學時的繼續教育課程、暫停從業資格、在行業內部的公開刊物上予以曝光等。法律懲罰和道德懲罰兩者是并行不悖、不可替代的，應同時并舉。

　　2.會計從業資格證書注冊登記和年檢與會計職業道德檢查相結合。

　　會計從業資格證書注冊登記制度，是指取得會計從業資格的人員，被單位聘用從事會計工作時，應由本人或本人所在單位提出申請，按照會計從業資格管理部門規定的時間到會計從業資格管理部門進行注冊登記。年檢即年度檢查驗證制度。根據《會計從業資格管理辦法》的規定，會計從業資格證書實行定期年檢制度。年檢時審查的內容其中包括持證人員遵守財經紀律、法規和會計職業紀律情況，依法履行會計職責情況。不符合有關規定的不予通過年檢。

　　《會計基礎工作規范》第二十四條規定：“財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務，表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰;情節嚴重的，由會計從業資格證書發證機關吊銷其會計從業資格證書”。

　　因此，將會計從業資格證書注冊登記和年檢制度與會計職業道德檢查結合起來，有利于強化對會計人員行為的約束，強制引導會計人員遵守會計職業道德。對那些不遵守會計職業道德規范，道德考核不合格的人，不予通過年檢，這樣就會使會計人員像重視自己的從業資格一樣重視自身的職業道德操守，自覺遵守會計職業道德規范的要求。

　　為了加強對會計人員職業道德情況的考核檢查，財政部門正在考慮建立會計持證人員誠信檔案。目前，財政部門對會計從業資格證書檔案實行電子計算機管理，為建立會計人員誠信檔案創造了有利條件。可以結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執行會計法規制度和會計職業道德情況，以及受到的獎懲情況等，輸入電子檔案，形成會計人員的誠信檔案，不僅作為財政部門監管會計人員的依據，也可以向用人單位和社會公眾開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執行會計職業道德規范。

　　3.會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合。

　　根據財政部、人事部聯合印發的《會計專業技術資格考試暫行規定》及其實施辦法規定，報考初級資格、中級資格的會計人員，應“堅持原則，具備良好的職業道德品質”等。會計專業技術資格考試管理機構在組織報名時，應對參加報名的會計人員職業道德情況進行檢查。對有不遵循會計職業道德記錄的，應取消其報名資格。

　　目前，高級會計師資格實行評審方式，但有不少地方已開始試行高級會計師資格考試與評審相結合的方式。由于高級會計師資格的取得是采取考試和評審相結合，因此有必要在考試和評審兩個方面對其會計職業道德進行檢查、考核。一是在考試方面。考慮到職業道德對高級會計師的重要性，有必要增設職業道德的內容，從理論上加深其對會計職業道德的理解和認識。二是在評審方面要對申報人的會計職業道德情況嚴格審查。

　　三是規定一些關于職業道德規范的否決條款。比如申報人曾因違法犯罪行為而受過刑事處罰，不能參加高級會計師資格的評審。將會計職業道德獎懲與會計專業技術資格的考、評、聘聯系起來，必將使廣大會計人員像重視自己專業技術職稱一樣重視自己的職業道德形象，在日常的學習工作中不斷提高自身的職業道德修養。

　　(二)會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束

　　對會計職業道德情況的檢查，除了依靠政府監管外，行業自律也是一種重要手段。會計行業自律是一個群體概念，是會計職業組織對整個會計職業的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。在會計職業較發達的市場經濟國家，會計職業道德準則一般由會計職業組織制定、頒布與督導實施的。有些做法和經驗值得我們借鑒。

　　在日常會計工作中，經常發生這樣的情況，一些會計人員缺乏必要的專業勝任能力，業務素質低下，專業知識貧乏，對新頒布的會計準則、會計制度知之甚少，從而導致記賬不符合規范，賬簿混亂，賬賬、賬表不符，報表擠數現象時有發生;還有一些會計人員按照領導的意志，放棄了客觀性原則，鉆準則、制度的空子，通過改變會計估計或會計方法，調節利潤或虧損，從而達到隱瞞拖欠或逃避應交稅利的目的。這些做法有的雖然沒有觸犯法律，但卻違反了會計職業道德的要求。在會計行業自律組織比較健全的情況下，可以由職業團體通過自律性監管，對發現違反會計職業道德規范的行為進行相應的懲罰，根據情節輕重程度采取通報批評、罰款、支付費用、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費用，參加后續教育等方式。目前，我國會計職業的行業自律機制尚不健全，對違反會計職業道德的會計人員和會計師事務所懲處力度不夠。所以，必須建立健全會計職業團體自律性監管機制，確保會計職業的健康發展。

　　當然，近些年來，我國通過會計行業組織強化自律管理和行業懲戒也已取得了一定進展。中國注冊會計師協會作為注冊會計師行業自律組織，為提高我國注冊會計師職業道德水平作出了積極努力，先后發布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施綱要》等。研究建立調查委員會、技術鑒定委員會、懲戒委員會等行業自律性決策組織。由于我國會計職業組織建立比較晚，自律性監管還比較薄弱，在注冊會計師職業道德規范的實施與懲戒過程中仍存在不少問題。要求注冊會計師職業組織從行業整體利益和社會責任出發，切實改進管理和服務，把行業建設好。

　　(三)依據會計法等法律法規，建立激勵機制

　　對會計人員遵守職業道德情況進行考核和獎懲對自覺遵守會計職業道德的優秀會計工作者進行表彰、宣傳，可以使受獎者感到對遵守道德規范的回報和社會肯定，從而促使其強化道德行為。同時，還可以樹立本行業的楷模、榜樣，使會計職業道德原則和規范具體化、人格化，使廣大會計工作者從這些富于感染性、可行性的道德榜樣中獲得啟示、獲得動力，在潛移默化中逐漸提高自身的職業道德素質。獎勵是積極的，是對一個人的肯定。它利用人的上進心，調動人的榮譽感，使其遵紀守法、盡職盡責，并發揮內在的潛能。它帶給人的是滿足、自尊、自豪感。而懲罰則是消極的，它利用人的恐懼心理，使人循規蹈矩。過分的懲罰會使人產生挫折感，損傷自尊心和自信心。

　　實踐中的大量事實表明，獎勵和懲罰相結合的方法優于只獎不罰或只罰不獎。賞罰結合可以帶來雙重的激勵效果。因此，在對違反會計職業道德的行為進行懲戒的同時，還應對自覺遵守會計職業道德的先進入物進行表彰。

　　我國會計人員表彰制度早在1963年就已實現制度化。1963年1月，國務院發布了《會計人員職權試行條例》，確立了會計人員獎懲制度;1985年1月，全國人大常委會通過的《中華人民共和國會計法》規定：“對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。”1988年6月，財政部印發《頒發會計人員榮譽證書試行規定》，為在全民所有制企業、事業單位、國家機關、軍隊、社會團體、縣以上集體所有制企業、事業單位以及中外合資、合作和外資經營企業從事財務會計工作滿30年的會計人員頒發《會計人員榮譽證書》。財政部先后于1990年、1995年組織了兩次全國先進財會工作集體和先進會計工作者表彰大會，共評選出全國先進會計工作者900名。對先進集體授予“全國先進財會工作集體”榮譽稱號，頒發獎牌;對先進個人授予“全國先進會計工作者”榮譽稱號，頒發獎章和證書。這些表彰活動，調動了廣大會計人員的工作積極性和開拓創新的精神，增強了會計人員的職業榮譽感，樹立了可信、可學的楷模，推動了會計職業道德建設活動。

　　會計職業道德激勵機制應當與會計人員表彰制度相結合，以起到弘揚正氣、激勵先進、鞭策后進的作用。對會計職業道德檢查中涌現出的先進入物事跡進行表彰獎勵，應注意將物質獎勵和精神獎勵相結合。

　　我國會計人員的龐大隊伍，其中蘊藏著許許多多優秀的先進入物和動人事跡。在會計職業道德檢查中。應善于發現典型、樹立榜樣。通過對優秀會計工作者進行表彰、獎勵，營造抑惡揚善的環境，從而在潛移默化中提高全體會計人員的職業道德素質。

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