第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法產生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號與賬戶結構

　　在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號。，以“T”字形賬戶為例·“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。“借”和“貸”只是記賬符號，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質。

 

 　　

 

　　各類賬戶結構

　　(1)資產類賬戶結構

　　從會計等式的角度看，企業的資產通常列在等式的左方，企業的會計報表也通常在左邊反映資產項目，所以，會計上習慣將資產的增加數記入賬戶的左方即借方，而減少數則必然記入賬戶的右方即貸方。

　　(2)負債和所有者權益類賬戶

　　從會計等式的角度看，企業的負債和所有者權益通常列在等式的右方，企業的會計報表也通常在左邊反映負債和所有者權益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權益的增加數記入賬戶的右方即貸方，而減少數則必然記入賬戶的左方即借方。

　　(3)損益類中的收益類賬戶及直接計入利潤的利得類賬戶

　　企業當期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。

　　(4)成本類和損益類中的費用類賬戶及直接計入利潤的損失類賬戶

 

　　企業當期取得收益都歸所有者所有，為此企業所取得的收入表示企業所有者權益的增加，所以所有者權益與授予在同方向。由于所有者權益的增加記貸方，所以收益的增加也應計貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費用類賬戶，是企業為取得收益而付出的代價，必然導致收益的減少，那么成本費用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。

　　資產類和負債和所有者權益類兩類賬戶的內部勾稽關系是：

　　資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　負債和所有者權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，即“借方”登記成本費用的發生(增加)數.“貸方”登記成本費用的結轉(減少)數，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會有余額，表示正在加工尚未完工產品成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶一般無余額，全部分配結轉到生產成本中。

　　損益類賬戶中的費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結構與資產類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數，貸方登記費用、損失的結轉(減少)數，期末結轉后無余額;收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結構與權益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數，借方登記收入、利得的結轉(減少)數，期末結轉后無余額。

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