第四章　借貸記賬法的應用

　　第一節　資產的核算

　　二、應收及預付款項的核算

　　應收款項是指企業因銷售商品、提供勞務等發生的應向有關債務人收取的各種款項，主要包括應收票據、應收賬款和其他應收款等。預付賬款是指企業因采購貨物等而預先支付給供貨單位的款項。應收及預付款項都是企業的短期債權，應收款項的收取對象是貨幣資金，預付款項的收取對象是有關貨物。

　　(一)應收賬款的核算

　　1.應收賬款的確認和計量

　　應收賬款是指企業因銷售商品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價稅款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款應在確認收入時確認。

　　在確定應收賬款的入賬價值時，應當考慮折扣等因素。

　　第一，商業折扣，它是銷貨企業為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。由于商業折扣在銷售發生時即已發生，企業應按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。

　　第二，現金折扣，它是在賒銷方式下，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。現金折扣一般用“折扣率/付款期限”來表示。

 

　　現金折扣使銷貨企業應收賬款的實際數額隨客戶的付款時間而異，其應收賬款入賬價值的確定有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。我國企業會計準則規定采用總價法核算。總價法是將未扣除折扣現金前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣視為銷貨企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用(在現金折扣實際發生時計入財務費用)。

　　2.應收賬款核算

　　為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，應設置“應收賬款”賬戶，借方登記增加數，貸方登記收回數及確認的壞賬損失數，余額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款數。

　　應收賬款入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

　　企業銷售商品或材料等發生應收款項時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶;收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

　　企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

　　[例4—16]某企業向甲企業銷售產品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應作如下會計分錄：

　　借：應收賬款——甲企業　　　　　117 500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　l00 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　[例4—17]接到銀行收款通知，上述應收甲企業款項已收回入賬。應作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　ll7 500

　　貸：應收賬款——甲企業　　　　　　　　117 500

　　[例4—18]某企業于l0月2日銷售一批產品。按價目表標明的價格計算，金額為40 000元(不含稅)。由于是成批銷售，該企業給予購貨方l0%的商業折扣，提供的現金折扣條件為“2/10—1/20一N/30”，適用增值稅稅率為l7%。客戶于10月19日支付貨款。應作如下會計分錄：

　　(1)10月2日銷售商品時

　　應收賬款的入賬價值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　42 120

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　36 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 120

　　(2)10月19日收到貨款時

　　如折扣額含增值稅，現金折扣為42 120×1%=421.20(元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 41 698.80

　　財務費用　　　　　　　　　　　421.20

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　42 120

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