(二)預付賬款核算

　　預付賬款是指企業按照合同規定預付給供應單位的貨款，是企業暫時被供貨單位占用的資金。企業預付貨款后，有權要求對方按照合同規定發貨。預付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規定的程序和方法進行核算。

　　為了反映和監督預付賬款的增減變動情況，企業應設置“預付賬款”賬戶，借方登記預付的款項和補付的款項，貸方登記收到采購貨物時按發票金額沖銷的預付賬款數和因預付貨款多余而退回的款項，余額一般在借方，表示預付的貨款數。

　　預付貨款不多的企業，可以不設置“預付賬款”賬戶，而并入“應付賬款”賬戶核算。

　　預付賬款的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。

　　1.預付貨款的會計處理。根據購銷合同的規定向銷貨方預付貨款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　2.收回貨物的會計處理。企業收到所購貨物時，根據有關發票賬單金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。當預付貨款小于采購的貨款及增值稅款時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當預付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅款時，對多收回的多余款項應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

　　[例4—19]某企業向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

 

　　(1)預付50%的貨款時

　　借：預付賬款——乙公司　　　　　　　　150 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(2)收到乙公司發來的3 000千克材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元。據此以銀行存款補付不足款項。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　351 000

　　借：預付賬款一一乙公司　　　　　　　　201 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　201 000

　　(三)其他應收款核算

　　其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內容包括：第一，應收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應向該職工收取的賠款，或因企業財產等遭受意外損失而影響有關保險公司收取的賠款等;第二，應收的各種罰款;第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金;第四，備用金，如暫付給企業有關部門或個人周轉使用的款項;第五，應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費等;第六，不符合預付款性質而按規定轉入的預付賬款;第七，其他各種應收、暫付款項。

　　1.備用金的會計處理

　　備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用現金。

　　為了反映和監督備用金的領用和使用情況，應在“其他應收款”賬戶下設置“備用金”二級賬戶，或設置“備用金”一級賬戶(為了保證會計信息的可比性，企業一旦選擇其中一賬戶進行核算，以后各期不得隨意變更)，借方登記備用金的領用數額，貸方登記備用金使用和收回數額，余額在借方，表示周轉使用的備用金數額。

　　根據備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。

　　(1)定額制

　　定額制是指根據適用部門和人員的實際工作需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現金，補足其定額的制度。

　　[例4—20]某企業第一生產車間核定的備用金定額為2 000元，以現金撥付。

　　借：其他應收款——備用金(一車間)　　　2 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　[例4—21]上述生產車間報銷日常管理支出l 450元。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　l 450

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　1 450

　　(2)非定額制

　　非定額制是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現金，使用后實報實銷的制度。

　　[例4—22]某企業行政管理部門李強外出預借差旅費l 000元，以現金付訖。

　　借：其他應收款——備用金(李強)　　　　1 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.備用金以外的其他應收款的會計處理

　　企業發生備用金以外的其他應收款時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶;收回備用金以外的其他應收款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

　　[例4一24]某企業租人包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000元。

　　借：其他應收款——存出保證金　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

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